Содержание
Исчисление и уплата НДФЛ при дистанционной работе
Если место работы сотрудника иностранное государство
Указание в трудовом договоре в качестве места работы дистанционного работника иностранного государства трактуется в разъяснительных письмах как получение работником дохода из источников за пределами РФ, а значит работодателю по общему правилу не нужно исчислять и удерживать налог на доходы физических лиц (далее — НДФЛ)
Тем не менее, следует отметить обстоятельство, при котором у работодателя может возникнуть обязанность по удержанию НДФЛ: если дистанционный работник часть работы выполняет на территории РФ (например при направлении в командировку для работы в офисе работодателя). В таком случае оплата его рабочего времени за время нахождения на территории РФ может трактоваться налоговым органом как доход от источника в РФ. Это подтверждается письмом департамента налоговой и таможенной политики Минфина РФ от 16.10.2014 № 03-04-06/52135 «О налогообложении НДФЛ доходов руководителя филиала организации»: «..доход, подлежащий налогообложению в РФ, по нашему мнению, следует рассчитывать исходя из общей суммы вознаграждения, полученного за выполнение трудовых обязанностей..., и соотношения количества дней, отработанных в РФ, и общего количества дней, отработанных в налоговом периоде».
Такая трактовка означает обязанность работодателя удержать НДФЛ с части заработной платы, приходящейся на время указанной работы, и рассчитываемой при повременной оплате труда соответственно оплачиваемому времени работы на территории РФ. Ставка налога в этом случае определяется согласно налоговому статусу этого работника (13% если работник является налоговым резидентом РФ и 30% если работник не является налоговым резидентом РФ).
Старший эксперт-консультант по аудиту, финансовому и управленческому учету
Если место работы сотрудника Российская Федерация
Если источником дохода дистанционного работника является РФ (то есть при указании в трудовом договоре Российской Федерации как место работы), НДФЛ удерживается работодателем по ставке, зависящей от налогового статуса работника:
- если дистанционный работник не является налоговым резидентом РФ, то в случае получения дохода из источника в РФ его доход облагается налогом в РФ по ставке 30%;
- если дистанционный работник является налоговым резидентом РФ, то в случае получения дохода из источника в РФ его доход облагается налогом в РФ по ставке 13%.
Подтверждение налогового статуса работника
1. Почему это нужно делать?
В разъяснительном письме Минфина РФ от 22.02.2017 № 03-04-05/10518 по вопросу «О выполнении функций налогового агента по НДФЛ при выплате дохода дистанционному работнику» было отмечено, что «ответственность за правильность определения источника дохода, а также налогового статуса физического лица — получателя дохода лежит на организации, являющейся налоговым агентом. При этом Кодексом не установлено каких-либо правил подтверждения налоговыми агентами фактического времени нахождения налогоплательщика в РФ. Установление налогового статуса физического лица — сотрудника организации производится организацией самостоятельно исходя из особенностей каждой конкретной ситуации. В этих целях организация может запрашивать у физического лица необходимые сведения и документы».
Этот же вывод был подтверждён постановлением Девятого Арбитражного Апелляционного суда от 23.08.2018 № 09АП-37003/2018 по делу № А40-25638/18, в котором суд отметил, что «для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов организация — налоговый агент должна принимать во внимание налоговый статус физического лица. Соответственно, на налоговом агенте лежит ответственность за правильность исчисления НДФЛ, в том числе с учетом налогового статуса налогоплательщика. Установление налогового статуса физического лица может осуществляться как на основе сведений, имеющихся у самого налогового агента (если он, например, является работодателем), либо сведений, предоставляемых налогоплательщиком».
Также в постановлении седьмого арбитражного апелляционного суда от 17.10.2011 № 07АП-5194/2011 было отмечено: «определение налогового статуса физического лица производится на каждую дату выплаты дохода. Указанная позиция поддержана финансовым ведомством в письме Минфина России от 05.05.2008 № 03-04-06-01/115, где указано, что налоговый статус работника определяет организация — налоговый агент на каждую дату выплаты дохода».
В совместном письме Минфина и ФНС от 06.09.2016 № ОА-3-17/4086 было разъяснено, что «для исчисления сумм налога при каждой выплате доходов налоговый агент должен принимать во внимание количество дней пребывания гражданина в Российской Федерации на дату фактического получения дохода за 12-месячный период, предшествующий этой дате».
Таким образом, из разъяснений Минфина РФ, ФНС РФ и судебной практики следует, что заботой налогового агента является наличие подтверждений налогового статуса работника, причем при каждой выплате дохода.
2. Как подтвердить налоговый статус работника?
В начале 2018 года ФНС проинформировала, что с 16 января 2018 года запущен электронный сервис ФНС России «Подтвердить статус налогового резидента РФ» (https://service.nalog.ru/nrez/), который «позволяет физическим лицам... быстро сформировать заявление и получить в формате PDF документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ. При этом пользователю достаточно направить только заявление, дополнительные документы необязательны», и «документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, теперь имеет уникальный проверочный код, который формируется автоматически для каждого документа. С его помощью в специальном разделе сервиса „Всем заинтересованным лицам“ можно проверить, был ли действительно выдан документ, подтверждающий статус налогового резидента».
Вышеуказанный сервис был запущен во исполнение приказа ФНС России от 07.11.2017 № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе» (зарегистрировано в Минюсте России 27.11.2017 № 49015). В данном приказе в п.3 отмечено: «подтверждение статуса налогового резидента РФ осуществляется путем выдачи ФНС России ... документа, подтверждающего статус налогового резидента РФ, по форме согласно приложению № 2 к настоящему приказу».
Поэтому, в контексте разъяснений Минфина РФ о возможности предоставления работником (налогоплательщиком) работодателю (налоговому агенту) подтверждений налогового резидентства, сотрудники, работающие по трудовому договору о дистанционной работе, теперь имеют возможность дистанционно запрашивать, дистанционно получать от ФНС подтверждение о налоговом статусе резидента РФ, и дистанционно предоставлять такое подтверждение работодателю посредством использования проверочного кода на сайте ФНС.
Пунктом 7 Приложения № 3 к вышеуказанному приказу, установлено, что «документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, выдается за один календарный год (предшествующий дню представления Заявления в налоговый орган или текущий календарный год)», а в приложении № 1 к данному приказу указано, что в заявлении «указывается год, за который необходим документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ». Таким образом, работник может получить подтверждение налогового статуса для прошлого года, и получать такие подтверждения для текущего года в течение отчетного года, для цели предоставления работодателю. По взаимной договоренности работодателя и работника, работник может получать и предоставлять такие подтверждения работодателю от ФНС ежемесячно, что должно помочь выполнению требований касательно обязанности налогового агента о подтверждении налогового статуса работника на дату выплаты дохода, то есть минимум раз в месяц.
Следует отметить, что находится на рассмотрении проект изменений к данному приказу, согласно которому «в случае подачи Заявления в электронной форме через официальный сайт ФНС России в информационно-телекоммуникационной сети „Интернет“ https://www.nalog.ru срок рассмотрения Заявления составляет 10 календарных дней». На текущий момент срок рассмотрения заявления составляет 40 календарных дней. Со статусом рассмотрения данного проекта можно ознакомиться по адресу: https://regulation.gov.ru/projects#npa=91831.
О подводных камнях на пути заключения трудового договора о дистанционной работе за пределами РФ читайте в статье (/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/trudovoy-dogovor-o-distantsionnoy-rabote-za-predelami-rf-v-2019-godu/).