Определение места реализации услуг для целей НДС
Российская организация является налоговым агентом и удерживает НДС из суммы, причитающейся иностранному контрагенту за выполненные консультационные услуги (см. пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Для целей исчисления НДС документами, подтверждающими место реализации услуг являются:
- контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;
- документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг).(п. 4 ст. 148 НК РФ).
В случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.
Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога ( п. 4 ст. 174 НК РФ).
Срок уплаты НДС
Таким образом, уплата НДС за иностранного налогоплательщика производится при выплате ему денежных средств.
Вычет НДС
По вопросу вычета — если деятельность организации, для которой заказаны консультационные услуги облагается НДС, то организация-налоговый агент, имеет право на вычет НДС.
Право на указанные налоговые вычеты имеют покупатели — налоговые агенты, состоящие на учете в налоговых органах и исполняющие обязанности налогоплательщика в соответствии с главой 21 НК РФ.
Налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (см. п. 3 ст. 171 НК РФ).
Указанные положения применяются при условии, что товары (работы, услуги), имущественные права были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в пункте 2 ст. 171 НК РФ (т. е. для осуществления операций, облагаемых НДС).