Содержание
С 1 января 2017 года вступает в силу закон № 244-ФЗ от 3 июля 2016 года. Он обяжет иностранные компании начислять НДС при реализации в России услуг по Интернету.
В законе прописано, как иностранцу встать на учет, как исчислить и заплатить НДС, как использовать личный кабинет налогоплательщика, чтобы подать декларацию. Определены права налоговиков по взысканию недоимок и штрафов с иностранцев.
Но у российских компаний тоже перемены. Новый пункт 1 статьи 174.2 НК РФ вводит с 1 января 2017 года перечень «интернет-услуг». А в пункте 1 статьи 148 НК РФ появляется указание, что место реализации таких услуг для уплаты НДС нужно определять по месту деятельности покупателя.
Поэтому с 01.01.2017 года вы перестанете платить НДС при реализации интернет-услуг иностранцам. И вынуждены будете вести раздельный учет по НДС. А при приобретении услуг по интернету у иностранной компании вам придется выполнять обязанности налогового агента.
Налоговым агентом вы будете также, если реализуете на территории России в качестве посредника, участвующего в расчетах, услуги иностранца в электронной форме (п.9 ст.174.2 НК РФ, п.10 ст. 174.2 НК РФ).
Однако не у всех интернет-услуг, перечисленных в пункте 1 статьи 174.2 НК РФ, изменится место реализации.
Перечень услуг из пункта 1 ст. 174.2НК РФ, у которых место реализации не изменится
И до и после 01.01.2017 оно будет совпадать с местом деятельности покупателя. Порядок начисления НДС по этим услугам не меняйте:
- "Предоставление прав на использование программ для электронных вычислительных машин (включая компьютерные игры), баз данных через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности";
- "Предоставление прав на использование электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть "Интернет", в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра или прослушивания через сеть "Интернет»;
- "Оказание рекламных услуг в сети "Интернет", в том числе с использованием программ для электронных вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети "Интернет", а также предоставление рекламной площади (пространства) в сети "Интернет";
- "Оказание услуг по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях.
Вот перечень услуг из пункта 1 ст. 174.2 НК РФ, которые меняют место реализации
С 01.01.2017, прекращайте начислять НДС при реализации таких услуг иностранцам, но при их покупке у иностранцев удерживайте НДС как налоговый агент.
До 01.01.2017 года место реализации таких услуг определяйте по продавцу, а после 1 января 2017 года - по покупателю:
- "Оказание через сеть "Интернет" услуг по предоставлению технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети "Интернет" в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения)";
- "Обеспечение и (или) поддержание коммерческого или личного присутствия в сети "Интернет", поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети "Интернет"), обеспечение доступа к ним других пользователей сети, предоставление пользователям возможности их модификации";
- "предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе";
- "предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга";
- "оказание услуг по администрированию информационных систем, сайтов в сети "Интернет";
- "ведение статистики на сайтах в сети "Интернет";
- "предоставление доступа к поисковым системам в сети "Интернет».
Услуги, которые могут как поменять, так и сохранить место реализации в зависимости от дополнительных условий договора
- «оказание услуг по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети "Интернет»;
Объявления о реализации товаров (работ/услуг) имущественных прав с использованием любых средств, адресованные неопределенному кругу лиц – это реклама. Место реализации услуг рекламораспространителя и до и после 01.01.2017 нужно определять по месту деятельности покупателя. А вот услуги по размещению объявлений о приобретении имущества не реклама. До 01.01.2017 место оказания таких услуг определяйте по месту нахождения продавца. - «хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть "Интернет»;
Место оказания услуг по обработке информации, не зависимо от применяемой технологии обработки и вида обрабатываемой информации, как до 01.01.2017, так и после определяйте по месту деятельности покупателя. Но место оказания услуг хранения информации до 01.01.2017 - по месту продавца, а после 1 января 2017 года - по покупателю. - «оказание услуг, осуществляемых автоматическим способом через сеть "Интернет" при вводе данных покупателем услуги, автоматизированных услуг по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в частности, сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода)».
Услуги по поиску, отбору, сортировке и предоставлению данных соответствуют услугам по обработке информации, которые и в 2016 и в 2017 надо определять по месту покупателя. А вот у услуг автоматизированного перевода перемены. После 01.01.2017 место их оказания определяйте по покупателю, а до 01.01.2017 по продавцу.
Зная идеологию изменений в НДС Закона 244-ФЗ, предполагаем, что внимание инспекторов будет сосредоточено на иностранных компаниях.
Учитывайте, что иностранные поставщики интернет-услуг будут выбирать между тремя линиями поведения:
- проигнорировать требования российского законодательства;
- прекратить реализацию электронного контента в России;
- встать на учет и заплатить налог в Российский бюджет.
Выбор иностранцев будет зависеть от объемов продаж на территории России и активов, на которые может быть обращено взыскание. Но в любом случае, иностранцы постараются переложить уплату НДС на российских партнеров с помощью изменений в контрактах.
Новые формулировки услуг не всегда легко сопоставить со сложившейся практикой реализации ИТ-услуг. Порядок налогообложения зачастую зависит от технических особенностей реализации услуг. Трудности в прочтении пункта 1 статьи 174.2 НК РФ первое время будут и у налоговых инспекторов.
Поэтому мы не предлагаем универсальных решений. Каждую ситуацию необходимо рассматривать с учетом конкретных условий договора, во взаимосвязи с организационной схемой бизнеса и результатом оказанных услуг. Мы будем информировать вас о практике применения закона 244-ФЗ. Тем, кто уже столкнулся со сложностями применения новых правил налогообложения интернет-услуг, мы готовы оказать помощь.
Сентябрь 2016 г.
эксперты компании «Правовест Аудит»
Остались вопросы?
Обращайтесь, мы окажем вам практическую помощь в самых сложных и нестандартных ситуациях.
Компания «Правовест Аудит»
звоните: 8 (495) 134-32-23 (многоканальный)
пишите: info@pravovest-audit.ru
Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!