Инвентаризация в 2013 году

Согласно статье 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее — Закон N 402-ФЗ), активы и обязательства подлежат инвентаризации, при этом выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Закон различает случаи обязательного проведения инвентаризации (они установлены законодательством РФ, федеральными и отраслевыми стандартами), а также случаи проведения инвентаризации, установленные решением руководителя организации.

В прежнем законе о бухучете (далее — Закон N 129-ФЗ) были поименованы случаи обязательного проведения инвентаризации, новый закон прямо не перечисляет такие ситуации, а ссылается на нормы законодательства, федеральные и отраслевые стандарты.

До разработки и утверждения федеральных стандартов, регулирующих вопросы проведения инвентаризации активов и обязательств, на основании ст. 30 Закона N 402-ФЗ продолжают действовать правила проведения инвентаризации, утвержденные до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

В соответствие с пунктом 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее — Приказ N 34н) проведение инвентаризации обязательно:

• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, прямо предусмотренных законодательством РФ, в том числе нормативными документами Минфина РФ.

Такие же случаи обязательного проведения инвентаризации прописаны в пунктах 1.5-1.6 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания N 49).

Порядок проведения инвентаризации необходимо закрепить в учетной политике  организации,  это установлено п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п. 8 Приказа N 34н.

При этом решением  руководителя экономического субъекта устанавливаются случаи, а также сроки, порядок проведения и перечень объектов, подлежащих инвентаризации, за исключением случаев обязательного проведения инвентаризации.

Общие правила проведения инвентаризации содержатся в Методических указаниях N 49, полностью переписывать их в учетную политику не стоит. Целесообразно на основании общих правил утвердить внутреннее положение  по порядку проведения инвентаризаций в организации с учетом специфики ее  вида деятельности, наличия и характера активов и обязательств, структуры организации, документооборота и т.п.

При этом порядок проведения инвентаризации в организации  не должен противоречить Методическим указаниям N 49. Например, Вологодский областной суд в определении от 02.11.2012 N 33-4539/2012 отказал  работодателю в иске о взыскании денежных средств с работников (продавцов магазина) в связи с недостачей, поскольку при проведении и оформлении результатов инвентаризации работодателем были допущены многочисленные нарушения порядка ее проведения, предусмотренного Методическими указаниями.

Недочеты в проведении инвентаризации часто играют против организации, как в трудовых спорах с материально ответственными работниками — смотрите, например, определение Московского городского суда от 17.06.2010 по делу N 33-14762/2010 по восстановлению на работе бухгалтера-кассира, так и в имущественных спорах с другими организациями — смотрите, например, постановления Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.04.2011 по делу N А46-21413/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 24.08.2011 по делу N А46-21413/2009 — по делу о признании права собственности на нежилое здание.

Руководитель приказом назначает персональный состав инвентаризационной комиссии, включив в него представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.).

Кроме того, пунктом 2.3  Методических указаний N 49 допускается участие в инвентаризации  аудиторов. Это могут быть представители службы внутреннего аудита  или  независимой аудиторской организации. Участие в проведение инвентаризации независимых профессионалов значительно повышает достоверность ее результатов.

При проведении инвентаризации можно выделить следующие этапы:

1. Подготовительный этап, в том числе формирование инвентаризационной комиссии, подготовка приказа о проведении инвентаризации, определение сроков и видов активов и обязательств подлежащих инвентаризации.
2. Проверка, т.е. выявление  фактического наличия объектов инвентаризации (активов, обязательств), составление инвентаризационной ведомости и сопоставление  результатов с данными бухгалтерского учета, составление сличительных ведомостей при выявлении расхождений.
3. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

То есть, если инвентаризация проводилась по состоянию на 1 июля 2013 года, то ее результаты отражаются в отчетности за 3-ий квартал 2013 года. Пункт 5.5 Методических указаний N 49 о периоде отражения результатов инвентаризации  вступает в противоречие с этой нормой, а потому не действует.

В Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" подчеркнуто, что утвержденные до вступления в силу Закона N 402-ФЗ правила ведения бухучета и составления финансовой отчетности применяются в части, не противоречащей  этому закону.

В отличие от Закона N 129-ФЗ,  в новом Законе N  402-ФЗ отсутствуют указания касающиеся порядка отражения  на счетах, возникших в результате инвентаризации излишков и недостач. При этом сохраняет свое действие пункт 28 Приказа N 34н, дублирующий положения  пункта 3 Закона N 129-ФЗ.

В частности, выявленный при инвентаризации  излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, его сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы, сверх норм — за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Особенности инвентаризации отдельных видов активов и обязательств предусмотрены Методическими указаниями N 49.  Кроме этого отдельные положения по порядку проведения инвентаризации в части МПЗ содержатся в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н, а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н.

До 1 января 2013 года для отражения результатов инвентаризации в обязательном порядке должны были применяться унифицированные формы. Они утверждены Постановлениями Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации", от 27.03.2000 N 26 "Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией".

С 1 января 2013 года формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, в том числе используемые при проведении инвентаризации, не являются обязательными к применению.

Это значит, что организация  имеет право  либо самостоятельно разработать документы для оформления инвентаризации, либо продолжать использовать унифицированные формы, либо  доработать унифицированные формы под потребности организации. В любом случае применяемые формы документов должны быть утверждены руководителем организации.

Итак, с вступлением в силу Закона N 402-ФЗ для организаций  не изменились случаи, когда проведение инвентаризации обязательно, по-прежнему сохранилось требование к утверждению в учетной политике порядка проведения инвентаризации.

При документальном оформлении  и отражении в учете результатов инвентаризации  следует внимательно отнестись к датам: ранее результаты инвентаризации следовало учитывать в месяце окончания инвентаризации, а по годовой инвентаризации — в отчетности за год.

По новому закону о бухучете 402-ФЗ результаты инвентаризации в 2013 году отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.

Эксперты компании «ПРАВОВЕСТ Аудит» помогут разобраться в вопросах, возникающих у организаций в процессе инвентаризации, наши аудиторы готовы оказать  практическую помощь при проведении инвентаризации с целью подтверждения  достоверности показателей отчетности.

С уважением, руководитель отдела консультирования клиентов компании «ПРАВОВЕСТ Аудит»
Ольга Викторовна Новикова