Содержание
Собственниками российского бизнеса часто выступают иностранные компании, для которых российская отчетность не несет нужной информации, поэтому составляется отчетность по МСФО. Данная отчетность служит как самостоятельная единица, так и предназначена для включения в отчетность группы. Согласно IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность» компания, которая является материнской, должна предоставлять консолидированную финансовую отчетность, то есть включать отчетность дочерних компаний. Действие этого стандарта распространяется на все организации. Есть исключения согласно п.4 IFRS 10, когда компания имеет право не предоставлять консолидированную отчетность, а готовить отдельную, но в таком случае одновременно должны быть выполнены все условия, а именно:
- материнская компания сама является дочерней, все собственники проинформированы и не возражают, что компания не будет предоставлять консолидированную отчетность;
- конечная или любая промежуточная материнская компания указанной материнской компании подготавливает отчетность по МСФО, в которой дочерние компании консолидируются или оцениваются по справедливой стоимости;
- долговые и долевые инструменты материнской компании не обращаются на открытом рынке;
- материнская компания не предоставляла и не находится в процессе предоставления своей финансовой отчетности комиссии по ценным бумагам.
При этом, если материнская компания решает воспользоваться данным исключением и предоставляет отдельную отчетность вместо консолидированной, то она в своей отчетности должна упомянуть факт, что она воспользовалась освобождением от консолидации, и раскрыть название, место ведения основной деятельности той материнской компании, которая представила соответствующую консолидированную отчетность для публичного использования, а также адрес по которому можно получить такую консолидированную финансовую отчетность.
Компании также составляют отчетность МСФО по требованию банков, для привлечения финансирования. В том случае, если компания собирается выпустить облигации (довольно распространенная практика в последнее время), ей также необходимо готовить отчетность по МСФО. Данное требование закреплено в законе № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» от 27.07.2010 (далее — Закон 208-ФЗ).
Требования по МСФО предполагают, что трансформация отчетности и дальнейшая подготовка форм по МСФО осуществляется профессиональными кадрами. Для подготовки отчетности мало знать стандарты МСФО, необходимо грамотно их трактовать и применять. Поэтому большой помощью будет аудит МСФО (аудит по стандартам МСФО).
Кому необходим аудит по МСФО?
Согласно Закону 208-ФЗ, обязательному аудиту МСФО подлежит отчетность:
- кредитных организаций;
- страховых организаций;
- негосударственных пенсионных фондов;
- управляющих компаний инвестиционных фондов;
- управляющих компаний паевых инвестиционных фондов;
- управляющих компаний негосударственных пенсионных фондов;
- клиринговых организаций;
- ряда федеральных государственных унитарных предприятий;
- ряда акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности;
- организаций, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Следовательно, данные компании должны составлять отчетность по МСФО.
Однако, помимо обязательного составления отчетности, предписанного Законом 208-ФЗ, компании могут составлять отчетность по МСФО добровольно. Например, это происходит, если банки и собственники компаний хотят получить мнение аудитора об отчетности по МСФО.
Как проводится аудит по МСФО?
Аудит проводится в соответствии с МСА (Международные стандарты аудита) согласно закона об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008.
Многие путают МСА и МСФО. Чтобы этого не произошло, следует отметить, что МСА касается только аудиторов. Это стандарты, регламентирующие работу аудиторов, то есть то, как аудитор будет проверять организацию. Отчетность же, которую аудитор будет проверять, может быть подготовлена в соответствии с МСФО (или Российскими стандартами бухгалтерского учета (РСБУ) или любыми иными).
Руководитель направления МСФО и управленческого учета, практикующий аудитор, DiplFR RUS, ACCA
Стандарты, которые применяются при подготовке отчетности по МСФО, универсальны. Однако, есть отрасли, например, страхование, которые предполагают применение особых стандартов, в частности IFRS 17 «Договоры страхования». Поэтому крайне важно на первоначальном этапе планирования аудита МСФО получить понимание:
- чем занимается компания;
- какие сделки совершает;
- имеются ли в наличии ценные бумаги или планируется их размещение;
- имеются ли у компании подконтрольные организации, то есть «Группа» ли это или одна организация;
- проводился ли ранее аудит, или это первое применение МСФО?
От всех вышеперечисленных факторов зависит продолжительность аудита и его цена. Как правило, проводится предварительная встреча с руководителем практики, где обсуждаются все цели и пожелания клиента. Далее рассчитывается трудоемкость, согласуются сроки и стоимость аудита.
Аудит может проводиться как в один этап, так и в несколько. Проведение аудита в несколько этапов позволяет клиенту исправить найденные ошибки своевременно, то есть до момента прохождения годового аудита.
Далее формируется команда аудиторов и ассистентов и назначается руководитель проверки. Особенностью и преимуществом организации ООО «Правовест аудит» является то, что ассистенты обладают навыками и знаниями в рамках своих компетенций, они имеют опыт работы, клиенту не приходится тратить свое время на разъяснения. Команда аудиторов — сотрудники профессиональные, имеющие большой опыт работы и уникальные знания, поэтому процесс прохождения аудита — это слаженная работа команды, где каждый четко понимает свою задачу.
Следующим этапом является начало проверки. Она может быть согласована как в офисе клиента, так и удаленно.
На этом этапе аудитор:
- анализирует отчетность;
- смотрит динамику;
- изучает базы данных;
- делает соответствующие выборки;
- запрашивает первичные документы;
- анализирует управленческую информацию;
- проводит интервью при необходимости дополнительных разъяснений.
Если речь идет о проверке трансформации отчетности, то проверяются входящие данные по РСБУ. Это не является аудитом отчетности РСБУ, а служит необходимостью подтверждения цифр МСФО, которые получаются путем корректировок РСБУ-отчетности. По мере своей работы аудитор заполняет рабочие документы. Они являются собственностью аудиторской компании и, впоследствии, вместе с отчетом предоставляются контролеру качества.
Контролер качества – это высокопрофессиональный сотрудник аудиторской организации, обладающий комплексом знаний, который перепроверяет работу аудитора. Он независим от группы аудиторов, участвующих в проверке. Таким образом, осуществляется двойной контроль.
При подготовке отчетности по МСФО используются оценки и суждения экспертов. В данном случае аудитор изучит все представленные допущения и методологии. Профессиональное мнение играет существенную роль при формировании отчетности МСФО, однако оно должно быть обосновано.
Яркий пример, необоснованных суждений можно привести с публичной компанией. В 2014 году имел место нашумевший случай с ОАО «Авиационная компания Трансаэро», когда аудиторы не получили достаточных аудиторских доказательств по увеличению стоимости товарного знака с 2 136 000 тыс. руб. в до 61 204 982 тыс. руб. и выдали аудиторское заключение с оговоркой. В 2015 году компания Трансаэро была признана банкротом.
На основании суждений формируются корректировки по МСФО. Проверка корректировок будет следующим этапом аудита отчетности МСФО. Корректировки должны быть сделаны, принимая во внимание все стандарты МСФО. Это значит, что компания не может игнорировать какой-то стандарт. К корректировкам будут относиться и отражение операций в текущем периоде, в случае если операции относятся к этому периоду, даже если в российском учете они отражены в следующем году.
Если аудиторы проверяют Группу компаний, то после анализа каждой отдельной отчетности внимательно анализируется консолидация на предмет верного отражения внутригрупповых операций и операций с капиталом.
Кейс о том, как при аудите отдельной отчетности сэкономить более 30% бюджета
Отчетность в соответствии с МСФО предполагает наличие определенных раскрытий и пояснений. Аудитор проверяет текстовые пояснения на:
- полноту;
- сопоставимость;
- достоверность;
- правдивость.
Раскрытия должны отражать корректные суммы и не противоречь друг другу.
В последний день проверки проходит отчетная встреча руководителя проверки с клиентом, где обсуждаются выявленные замечания и перспективы улучшения ситуации. И завершающим этапом является получение аудиторского заключения, которое передается конечным пользователям.
Какие искажения в отчетности может обнаружить аудитор?
В связи с нестабильной экономической ситуацией, предприятия вынуждены экономить и сокращать затраты на персонал, поэтому отчетность по МСФО зачастую формируют сотрудники, не обладающие нужными компетенциями. Соответственно, ошибки могут быть в сумме, в представлении, в раскрытии, в классификации.
Первое, на что следует обратить внимание – это на выверку нераспределенной прибыли и входящих остатков предыдущего периода. Нераспределенная прибыль может поменяться в случае изменения учетной политики в части применения новых стандартов и в случае обнаружения существенных ошибок. В иных случаях изменений быть не должно.
Следует также обратить внимание на комплектность отчетности.
Годовая отчетность по МСФО должна быть представлена в соответствии с IAS 1 «Представление финансовой отчетности» и содержать необходимый комплект:
- отчет о финансовом положении на дату окончания периода;
- отчет о совокупном доходе за период;
- отчет об изменениях в капитале за период;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания, состоящие из краткого обзора значимых принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;
- отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.
В формах отчетности следует обратить внимание на классификацию и представление, то есть исключить зачет активов против обязательств, грамотно определить оборотные и внеоборотные активы и обязательства.
Раскрытия часто являются не полными, в частности отсутствуют раскрытия о связанных сторонах согласно IAS 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах» либо раскрытия, связанные с финансовыми инструментами согласно IFRS 9 «Финансовые инструменты».
Основные замечания, как правило, касаются корректировок (суммовых выражений, либо отсутствия необходимых корректировок).
Таким образом, МСФО имеет много нюансов и является отнюдь не простой областью. Чтобы убедиться в том, что вы правильно подготовили такую отчетность следует довериться профессионалам. Аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО необходим компаниям, формирующим такую отчетность, т.к. позволяет убедиться в ее достоверности.