При получении денежных средств от сотрудников в безналичном порядке за реализованные им товары организация вправе не применять ККТ до 01.07.2019 года в случае, если расчет совершен работником через кредитную организацию посредством оформления платежного поручения.
Получая оплату от работника на расчетный счет, осуществленную с использованием им электронных средств платежа (ЭСП) (например, онлайн-банка, терминала и т.п.) организация, ввиду невозможности применения ч. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ к такому виду расчета (учитывая формулировку этой нормы), должна выдать кассовый чек не позднее момента передачи товара в силу требований п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ. В противном случае организация может быть привлечена к ответственности на основании ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 1.2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники...» (Закон № 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника (ККТ), включенная в реестр ККТ, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими расчетов, за исключением случаев, установленных Законом о ККТ.
Расчетами в том числе являются прием (получение) и выплата денежных средств наличными деньгами и (или) в безналичном порядке за товары, работы, услуги, а также предоставление и погашение займов для оплаты товаров, работ, услуг (включая осуществление ломбардами кредитования граждан под залог принадлежащих гражданам вещей и деятельности по хранению вещей) либо предоставление или получение иного встречного предоставления за товары, работы, услуги (ст. 1.1 Закона № 54-ФЗ).
Таким образом, получение организацией денежных средств от работников в качестве оплаты за приобретенные товары для целей Закона № 54-ФЗ признается расчетами за товары, работы, услуги.
Ситуации, когда ККТ может не применяться, перечислены в ст. 2 Закона № 54-ФЗ; ряд временных льгот по применению ККТ установлен Федеральными законами от 03.07.2016 № 290-ФЗ (Закон № 290-ФЗ) и от 03.07.2018 № 192-ФЗ (Закон № 192-ФЗ).
Непосредственно в ст. 2 Закона № 54-ФЗ не указано освобождение от применения ККТ при осуществлении расчетов с сотрудниками за реализованные им товары. Однако частью 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ предусмотрено, что организации и индивидуальные предприниматели вправе не применять ККТ и не выдавать (направлять) бланки строгой отчетности (БСО) до 01.07.2019, в частности:
при осуществлении с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, расчетов в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа (далее — ЭСП));
при предоставлении или получении иного встречного предоставления за товары, работы, услуги.
То есть при получении безналичной оплаты, перечисляемой работниками через банк путём оформления платёжного поручения, ККТ организация обязана применять с 01.07.2019 года.
Осуществление оплаты в безналичном порядке с использованием ЭСП (например, через платежный терминал, оплаты через систему онлайн-банк и т.п.) формально не подпадает под отсрочку, предусмотренную ч. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ.
Безналичные расчеты осуществляются банками и иными кредитными организациями путем перевода денежных средств с открытием или без открытия банковских счетов (п. 3 ст. 861 ГК РФ).
При этом ни Закон № 192-ФЗ, ни Закон № 54-ФЗ не содержат определений терминам «расчеты в безналичном порядке» и «расчеты с применением электронных средств платежа».
Сложно сказать, что конкретно имел в виду законодатель в формулировке п. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ («Организации и индивидуальные предприниматели при осуществлении расчетов с физическими лицами, которые не являются индивидуальными предпринимателями, в безналичном порядке (за исключением расчетов с использованием электронных средств платежа...)»). Без использования клиентом информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств, могут осуществляться расчеты по распоряжениям клиентов, оформленных на бумажных носителях (п. 1.9 Положения Банка России от 19.06.2012 N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств»).
Формально под безналичные расчеты, которые одновременно не являются расчетами с применением электронных средств платежа, подпадают только расчеты без применения информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации (платежных карт) и иных технических устройств (банкоматов). Фактически методом исключения остается только расчет, осуществляемый через кредитную организацию посредством оформления платежного поручения в бумажном виде.
Дело в том, что ЭСП — средство и (или) способ, позволяющие клиенту оператора по переводу денежных средств составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств в рамках применяемых форм безналичных расчетов с использованием информационно-коммуникационных технологий, электронных носителей информации, в том числе платежных карт, а также иных технических устройств (п. 19 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной платежной системе»). Системы дистанционного банковского обслуживания («Клиент-банк», «Интернет-банкинг», «Мобильный банкинг»), позволяющие составлять, удостоверять и передавать распоряжения в целях осуществления перевода денежных средств, являются ЭСП (сообщение Банка России от 11.02.2013, п. 4 письма Банка России от 06.03.2012 № 08-17/950). То есть при таких расчетах ККТ должна применяться с 01.07.2018.
Однако есть несколько не урегулированных моментов, которые, на наш взгляд, препятствуют исполнению организацией обязанностей, установленных Законом № 54-ФЗ:
1. В законе не разъясняется, каким образом применять ч. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ в ситуации, когда невозможно определить, произведен ли безналичный платёж с использованием ЭСП, либо без него (произведено ли перечисление с использованием электронного сервиса онлайн-банкинга, платежного терминала или путём предъявления платёжного поручения в отделении банка). Безусловно, установить факт использования электронного средства платежа возможно только в случае его предъявления, т.е. оплаты на месте платёжной картой, либо при наличии информации, предоставленной банком, о том, что такое средство использовалось.
Разъяснений уполномоченных государственных органов по данному вопросу не имеется. В связи с этим, на наш взгляд, при отсутствии у организации, получающей безналичные платежи от физических лиц, информации об использовании ЭСП (например, если выписка банка не содержит такой информации) она вправе не применять ККТ и до 1 июля 2019 года.
2. В случае если есть информация о применении работником ЭСП при осуществлении платежа, то организация должна сформировать кассовый чек не позднее рабочего дня, следующего за днем осуществления расчета при подтверждения исполнения распоряжения о переводе электронных средств платежа кредитной организацией, но не позднее момента передачи товара (п.п. 5-5.4 ст. 1.2 Закона о ККТ, письма Минфина России от 04.07.2018 № 03-01-15/46372, от 09.08.2018 № 03-01-15/56498, УФНС России по г. Москве от 14.08.2018 № 17-15/176342@).
То есть формально при реализации товара или основного средства (далее — товара) работнику организация не должна применять ККТ и выдавать кассовый чек, поскольку сама по себе передача товара не образует природу расчета для целей Закона № 54-ФЗ. В то же время, получая оплату от работника на расчетный счет, осуществленную с использованием им ЭСП (например, онлайн-банка, терминала и т.п.) организация, ввиду невозможности применения ч. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ к такому виду расчета (учитывая формулировку этой нормы), должна выдать кассовый чек не позднее момента передачи товара в силу требований п. 5.4 ст. 1.2 Закона N 54-ФЗ. В противном случае организация может быть привлечена к ответственности на основании ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ.
Однако на момент реализации товара организация не имеет информации о способе оплаты, который будет использован работником (если только способ оплаты не будет установлен договором купли-продажи).
Ведь в случае совершения расчета с использованием платежного поручения (т.е. в безналичном порядке, без применения ЭСП) организация вправе не применять ККТ.
В соответствии с ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ неприменение ККТ в установленных законодательством РФ о применении ККТ случаях влечет наложение административного штрафа:
- на должностных лиц в размере от одной четвертой до одной второй размера суммы расчета, осуществленного без применения ККТ, но не менее десяти тысяч рублей;
- на юридических лиц — от трех четвертых до одного размера суммы расчета, осуществленного с использованием наличных денежных средств и (или) электронных средств платежа без применения ККТ, но не менее тридцати тысяч рублей.
Однако лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина (ч. 1 ст. 1.5 КоАП РФ). В соответствии с ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта РФ предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Неурегулированность и неоднозначность формулировки ч. 4 ст. 4 Закона № 192-ФЗ и применения п. 5.4 ст. 1.2 Закона № 54-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что у организации нет возможности для их соблюдения.
Во избежание претензий со стороны налоговых органов, учитывая отсутствие практики применения новой редакции Закона о ККТ и комментариев уполномоченных органов, можно также обратиться за разъяснениями в Минфин России (п. 9 ст. 1.2 Закона о ККТ, п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30.06.2004 № 329).
консультацию
эксперта