Содержание
Как учитывать
По МСФО (IAS) 17 в случае, операционной аренды арендатор не ставил на баланс имущество и признавал ежемесячные расходы по аренде, а арендодатель учитывал сданное в аренду имущество на своем балансе.
Данный подход вводил в заблуждение пользователей финансовой отчетности и Совет по МСФО решил сблизить учет арендатора и арендодателя.
На дату начала аренды арендатор должен признать актив с правом пользования по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость необходимо включить:
- величину первоначальной оценки обязательства по аренде (приведенная стоимость арендных платежей, которые еще не осуществлены на дату начала аренды);
- арендные платежи на дату начала аренды;
- прямые затраты;
- возможные затраты на демонтаж.
В дальнейшем в отношении актива с правом пользования арендатор применяет либо модель учета по первоначальной стоимости, т.е. отражает актив за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения, либо по справедливой стоимости, если арендуемые активы отвечают определению инвестиционного имущества (необходимо обратиться к стандарту IAS 40), либо по переоцененной стоимости, если арендатор применяет такой подход к классу основных средств согласно IAS 16.
Помимо актива у арендатора появляется обязательство по аренде. После даты начала аренды арендатор должен оценивать обязательство по аренде следующим образом:
- увеличивая балансовую стоимость для отражения процентов по обязательству по аренде;
- уменьшая балансовую стоимость для отражения осуществленных арендных платежей;
- переоценивая балансовую стоимость для отражения переоценки или модификации договоров аренды, или для отражения пересмотренных по существу фиксированных арендных платежей.
Представление в отчетности
В Отчете о финансовом положении необходимо представить активы с правом пользования отдельно от других активов и обязательства по аренде отдельно от прочих обязательств. Данную информацию можно раскрыть в примечаниях. Это требование указано в п.47 IFRS 16.
В Отчете о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе арендатор должен представить процентный расход по аренде отдельно от амортизации актива с правом пользования п.49 IFRS 16.
В Отчете о движении денежных средств арендатор должен классифицировать:
— (a) денежные платежи в отношении основной суммы обязательства по аренде в составе финансовой деятельности;
— (b) денежные платежи в отношении процентов по обязательству по аренде с применением требований МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» для уплаченных процентов;
— (с) платежи по краткосрочной аренде, платежи по аренде активов с низкой стоимостью и переменные арендные платежи, не включенные в оценку обязательства по аренде, в составе операционной деятельности.
При первом применении стандарта с 1 января 2019 года, арендатор должен применять настоящий стандарт в отношении своих договоров аренды:
- либо ретроспективно в отношении каждого предыдущего отчетного периода;
- либо ретроспективно с суммарным эффектом первоначального применения стандарта, т.е. путем корректировки нераспределенной прибыли.
Таким образом, необходимо тщательно подойти к работе по стандарту МСФО (IFRS 16) «Аренда» во избежание ошибок в отчетности по МСФО.
консультацию
эксперта