123456

Налог на имущество: новая декларация за 2017 год и изменения с 1 января 2018 года

18 января 2018

Не позднее 30 марта 2018 года организации, являющиеся плательщиками налога на имущество должны представить декларацию по итогам 2017 года, составленную по новой форме (Приказ ФНС России от 31.03.2017 N ММВ-7-21/271@). Кроме того, с 1 января изменился порядок налогообложения движимого имущества.

За разъяснениями по эти вопросам мы обратились к Варламовой Виктории Владимировне — заместителю руководителя отдела консалтинга и главному эксперту по налогам и бухгалтерскому учету компании «Правовест Аудит»

Виктория Варламова

Аттестованный аудитор, автор семинаров и многочисленных публикаций в СМИ, Советник налоговой службы 2-го ранга

Декларация за 2017 год

— Виктория Владимировна! Добрый день! В новой форме декларации по налогу на имущество появился специальный раздел 2.1, в котором нужно указать информацию о недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости. Это новшество вызывает наибольшее количество вопросов.

— Действительно, несмотря на то, что он носит справочный характер, поскольку никоим образом не влияет на сумму исчисляемого налога, на семинарах вопросы задают именно по этому разделу. Дело в том, что многие налогоплательщики уже в 2017 году сдавали расчеты по авансовым платежам по новой форме, заполняли в них аналогичный раздел 2.1. и столкнулись с рядом технических вопросов, которые ФНС России дополнительно разъяснила в своих письмах. На семинаре мы обсудим их подробно.

— Как мы знаем, недвижимость включает системы инженерно-технического обеспечения (например, систему канализации, связи, лифты, эскалаторы и др.), которые, как правило, учитываются в бухгалтерском учете как отдельные инвентарные объекты. Нужно ли такие объекты показывать в разделе 2.1 Декларации?

— Совершенно точно можно сказать, что отдельные блоки строк с кодами 010 — 050 в отношении таких инвентарных объектов заполнять не нужно, поскольку сами по себе они не являются недвижимым имуществом. Аналогичные разъяснения дает и ФНС РФ (Письмо ФНС России от 15.09.2017 N БС-4-21/18425). В разделе 2.1. указываются данные об объекте недвижимости. Поскольку инженерно-технические системы и сети являются частью недвижимости (Федеральный закон от 30.12.2009 N 384-ФЗ), их среднегодовую стоимость следует включить в общую среднегодовую стоимость объекта недвижимости.

— С 1 января 2017 года изменились коды ОКОФ. Какой код ОКОФ нужно указать в разделе 2.1. декларации, если ОКОФ был присвоен недвижимости до 2017 года, т.е. нужно ли для заполнения декларации переводить старые коды ОКОФ в новые?

— ФНС разъясняет, что в строке 040 «Код ОКОФ» раздела 2.1 можно отражать «старый» девятизначный код ОКОФ, присвоенный недвижимости при принятии ее к учету. При этом заполнять строку нужно слева направо. В незаполненных знако — местах в правой части поля проставляется прочерк (п.2 Письмо ФНС России от 05.09.2017 N БС-4-21/17595@).

— В разделе 2.1. предусмотрены строки для указания кадастрового (строка 010), условного (строка 020) и инвентарного номера объекта недвижимости (строка 030). Нужно ли заполнять все эти строки или достаточно указать только кадастровый номер?

— Если недвижимости присвоен кадастровый номер, то в разделе 2.1. декларации достаточно указать только его (по строке 010). Соответственно строки 020 и 030 можно не заполнять (ставим прочерк). Строка 020 заполняется в случае отсутствия информации по строке с кодом 010, а строку 030 (инвентарный номер) нужно заполнить только если не указан номер в строках 010 и 020. Такие разъяснения дает ФНС РФ (Письмо ФНС России от 03.07.2017 N БС-4-21/12769@).

Изменения с 1 января 2018 года

— Не ошибемся, если скажем, что всех волнует главный вопрос: как изменился порядок налогообложения движимого имущества с 1 января 2018 года?

-По основным средствам, относящимся к 1-2 амортизационной группе ничего не изменилось, т.е. они, по — прежнему, не являются объектом обложения налогом на имущество (пп.8 п.4 ст.374 НК РФ). Но применять льготы в отношении движимого имущества, принятого к учету с 01.01.2013 г. и относящегося к другим амортизационным группам, многие налогоплательщики не смогут.

Льгота, предусмотренная п.25 ст.381 НК РФ будет действовать если субъект РФ примет соответствующий закон, устанавливающий возможность применения этой льготы (ст.381.1 НК РФ). Также в отношении движимого имущества субъект РФ может установить льготные ставки налога. Причем законодатели предусмотрели «переходный период» на 2018 год. Ставка налога по движимому имуществу, которое не освобождено от налогообложения законом субъекта РФ, не должна превышать 1.1 % (п. 3.3 ст.380 НК РФ).

 В Москве и Московской области установлены льготы по движимому имуществу на 2018 г.?

— Московская область установила нулевую ставку в отношении движимого имущества, принятого к учету с 1 января 2013 г (за исключением имущества полученного в результате реорганизации и от взаимозависимых лиц). А у Москвы льгот в отношении такого имущества нет. Поэтому московские налогоплательщики в 2018 году будут облагать движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 г. по ставке 1.1%.

— Есть ли какие-либо «подводные камни», на которые необходимо обратить внимание при налогообложении движимого имущества?

— Я бы хотела заметить, что льготы и пониженные ставки могут применяться только в отношении имущества, указанного в п.25 ст.381 НК РФ (п. 3.3 ст.380 и ст.381.1 НК РФ). Это движимое имущество, принятое к учету с 1 января 2013 года, за исключением имущества полученного в результате реорганизации и от взаимозависимых лиц. Т.е. если, например, организация приобрела автомобиль у своего единственного учредителя (т.е. у взаимозависимого лица) такое имущество будет облагаться налогом по общеустановленной ставке (не более 2.2%), не зависимо от года его приобретения. Льготная ставка (1.1%) применяться не может.

— 1 февраля 2018 года в Торгово-промышленной палате пройдет семинар, посвященный изменениям с 1 января 2018 года и особенностям годовой отчетности. Смогут ли слушатели решить свои вопросы?

— Конечно, каждый слушатель может задать вопросы лектору и нашим аудиторам. Я расскажу об изменениях с 1 января 2018 года и об особенностях заполнения деклараций за 2017 год по налогу на прибыль и налогу на имущество, а также буду отвечать на вопросы по этим темам. А на вопросы по НДС будет отвечать Чамкина Надежда Степановна (думаю, что представлять ее не надо).

Татьяна Тарасова расскажет о страховых взносах и НДФЛ. Перед началом мероприятия, а также в перерывах участники семинара смогут обсудить свои вопросы с нашими аудиторами и экспертами. Приходите!

— Спасибо, Виктория Владимировна.