123456

Налог на прибыль и имущество: особенности заполнения отчетности

15 октября 2017

Варламова Виктория, главный эксперт по налогам и бухгалтерскому учету компании «Правовест Аудит»

Есть вопросы? Задайте их и в следующем выпуске мы на них ответим!

Задать вопрос

Добрый день! Я, Варламова Виктория, я главный эксперт по налогам и бухучету компании «Правовест Аудит». Отчётная пора в разгаре, и поэтому сегодня я хотела бы рассказать об особенностях составления отчётности по налогу на прибыль у налогоплательщиков и налоговых агентов, а также об особенностях заполнения новой формы расчета по авансовым платежам по налогу на имущество.

Начну с налога на прибыль. Все Вы знаете, что с 1 января 2017г. изменился порядок переноса убытков на будущее, т.е. отменили десятилетние ограничения на перенос убытков, но ввели ограничения по уменьшению налоговой базы. То есть убытки, которые мы получили с 2007 г и позднее могут уменьшать налоговую базу не больше чем на 50%. Эти нововведения необходимо учитывать при заполнении декларации.

В декларации за 9 месяцев, по строке 110 листа 02 декларации, необходимо отразить сумму уже с учетом 50%-ного ограничения. Например, убытки за 2016г. составили 500 тысяч, налоговая база по налогу на прибыль по итогам 9 месяцев составила 400 тысяч, соответственно в 110 строке я могу показать убыток, который переношу на будущее в пределах 200 тысяч рублей.
Не так давно прокатилась волна требований о представлении пояснений — какие данные налогоплательщик отразил в строке 041 приложения второго к листу 02 декларации по налогу на прибыль. Напомню, что в этой строке, мы должны отразить суммы налогов и страховых взносов, которые начислены в соответствии с нормами Налогового кодекса. Т.е. в том числе те страховые взносы, которые мы теперь платим в налоговую инспекцию. И многие, получив такое требование, испугались — вдруг, какие- то не те суммы отразили в декларации по налогу на прибыль?

На мой взгляд, в большинстве случаев вы все сделали правильно. Просто налогоплательщики получают от налоговых органов так называемые «авто-требования». Т.е. налоговый орган, а точнее программный продукт смотрит в наши лицевые счета — какие начисления по налогам и страховым взносам там произведены, складывает их и сверяет их со строкой 041 декларации по прибыли. Если эти суммы не идут, а я думаю, что в большинстве случаев они не идут, мы получаем «авто-требование» о представлении пояснений по строке 041. Эта строка вообще носит справочный характер, она расшифровывает строку 040. Обратите внимание, в строке 041 мы должны отразить только те налоги, страховые взносы, которые учитываем в расходах, которые относятся в состав косвенных расходов. Если вы не торговая компания, и страховые взносы на зарплату основных работников учитываются у вас в составе прямых расходов, то такие расходы отражаются в строке 010 соответственно, а не в строках 040 и 041. Поэтому, в большинстве случаев волноваться не о чем.

И еще такой вопрос. Если Вы проводили выплаты в пользу иностранных организаций, то по итогам 9 месяцев, Вам необходимо представить специальный расчет и сообщить о таких выплатах в налоговые органы. Здесь хочу напомнить, что расчёт заполняется нарастающим итогом, поэтому если, например, Вы производили выплату иностранным организациям во втором квартале, сдали расчет по итогам полугодия, то по итогам 9 месяцев, тоже необходимо сдать этот расчет. Также нужно будет сдать расчет и по итогам года. Причем Минфин разъясняет, что сообщить о выплатах в пользу иностранных организаций мы должны даже в том случае, если у нас не было обязанностей по удержанию налога на прибыль у источника выплаты. Т.е. по тем выплатам, которые предусмотрены п.2 ст. 309 НК РФ. Но в том же время Минфин разъясняет, если мы платим за работы, за услуги, которые иностранцы оказали, выполнили на территории иностранного государства или мы произвели выплаты за товары, которые приобрели непосредственно у производителя, который произвел их на территории иностранного государства, то заполнять расчет нам не нужно (письмо Минфина РФ от 30.09.2016 № 03-08-13/56982). С Минфином несколько сложно спорить потому, что правила заполнения расчета зарегистрированы в Минюсте и правила заполнения расчёта действительно предусматривают, что при выплате за работы, за услуги и за товары мы не должны были удерживать налог на прибыль именно в соответствии с пунктом п.2 ст. 309 НК РФ, то для заполнения расчета предусмотрен код 25. Поэтому, обратите на это разъяснение внимание.

Ну теперь несколько слов, о нюансах заполнения нового расчета по авансовым платежам по налогу на имущество. Многие уже сдают обновленный расчет, хотя не обязаны это делать, но бухгалтерские программы автоматом, принудительно обновили налогоплательщикам эти формы расчёта. Если у Вас есть недвижимость, по которой вы платите налог исходя из средней годовой стоимости, то вы знаете, что в этот расчет нужно включить раздел 2.1. И здесь возникает вопрос: какие коды ОКОФ недвижимости нужно указать, т.е. «старый», если присвоен старый код ОКОФ или их нужно уже переделать на новые коды ОКОФ? ФНС разъяснила, что в подразделе 2.1 нужно указывать старые коды ОКОФ, если бы присвоены «старые» (Письмо ФНС России от 05.09.2017 №БС-4-21/17595@). Заполнять начинаем слева направо, там всего десять цифр, на точки не обращаем внимание, в последних двух клеточках ставим соответственно прочерки. От себя добавлю, что если вдруг вы переделали старые коды ОКОФ на новые, то ничего страшного не случится, если вы заполните в расчете подраздел 2.1 уже по новым кодам ОКОФ. Этот раздел носит справочный характер и даже если налоговые органы скажут, что мы совершили ошибку при заполнении такого расчета, то в соответствии с п.1 ст.81 НК РФ мы не обязаны представлять уточненные расчёты в таких случаях. Потому что наша ошибка не приводит к неуплате налогов.

Сегодня мы рассмотрели, только некоторые вопросы, которые касаются только отчётности по налогу на прибыль и налогу на имущество. Но наступает пора проведения инвентаризации. Поэтому кто-то обнаружит «дебиторку» нереальную ко взысканию. До сих пор продолжают возникать вопросы по применению обновленной классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а суды продолжают решать вопрос: какую безопасную сумму компенсации при увольнении по соглашению сторон налогоплательщик вправе включить в расходы, чтобы от налоговых органов не возникли претензия. Хотите узнать больше? Смотрите запись нашего конференц-форума, который прошел 2 октября в Торгово-промышленной палате, к нему есть конспект со всеми ссылками на законодательство, разъяснения ФНС, Минфина и судебную практику. Так же подписывайтесь на наш канал в «YouTube», чтобы первыми узнавать о новых видео.

На сегодня у меня все. До свидания.