Письмо ФНС России от 26 июня 2015г. N ГД-4-3/11191 (вместе с Письмом Минфина России от 14 мая 2015 N 03-03-10/27647)
До 2015 года внереализационными доходами (расходами) признавались доходы (расходы) в виде суммовой разницы. Указанная разница возникала у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствовала фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Федеральным законом N 81-ФЗ вышеуказанные положения с 1 января 2015 года отменены. При этом доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли в старом порядке, действующем до вступления в силу Федерального закона N 81-ФЗ.
НК РФ не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения. Согласно статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ. Согласно статье 153 ГК РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
С точки зрения гражданско-правовых отношений сделкой является как заключение соглашения (у поставщика возникает обязательство по поставке товара, а у покупателя - право требовать поставить товар), так и отгрузка (у поставщика возникает право требовать оплатить товар, а у покупателя - обязанность по оплате).
Учитывая, что суммовые разницы (курсовые разницы) возникают только по уже возникшим обязательствам и требованиям при определении даты заключения сделки следует ориентироваться на дату совершения, операций, в результате которой возникают эти требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности).
Таким образом, если сделки, в результате которых возникают требования и обязательства (кредиторская и дебиторская задолженности), совершены до 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств необходимо учитывать в виде суммовой разницы.
В случае если сделки, в результате которых возникает кредиторская и дебиторская задолженности, совершены после 1 января 2015 года, то разницы, возникающие при дооценке (уценке) требований и обязательств, необходимо учитывать как курсовые разницы.