Определение Верховного Суда РФ от 14 февраля 2017г. № 305-КГ16-20354
Организация уменьшила сумму НДС, исчисленную с реализации в периоде получения писем от контрагентов, согласно которым оплату по одному договору и/или счету-фактуре необходимо считать полученной в счет оплаты по другому договору/счету-фактуре. То есть ранее начисленный НДС, компания посчитала излишне уплаченным.
По ее мнению, исходя из абзаца 3 пункта 1 статьи 54 НК, в случае корректировки периодов, когда произошла оплата, у компании возникнет переплата, следовательно, корректировка прошлых налоговых периодов является ее правом, а не обязанностью. Поэтому компания откорректировала налоговые обязательства в периоде получения писем, уменьшив реализацию.
Однако ИФНС по итогам камеральной проверки доначислила НДС, пени и штраф, указав на неправомерность таких действий.
Суд первой инстанции поддержал позицию налогоплательщика, признав возможным исправить ошибки в периоде их выявления, отразив в декларации за данный период.
Однако, апелляция отменила его решение, сославшись на Правила ведения книги продаж (Постановление № 1137). Согласно которым при аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.
Этот порядок не позволяет организации произвести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый период, в котором получены документы, относящиеся к другим периодам и являющиеся основанием для изменения ранее определенных налоговых обязательств.
В данном случае, компания счета-фактуры не корректировала, а сторнировала записи в книге продаж.
Судья Верховного Суда отказал компании в передаче дела в коллегию по экономическим спорам, поддержав позицию апелляции и кассации.