123456

НДС 2018: разбираем изменения и новшества

10 января 2018

2018 год нам принес множество изменений по НДС при экспорте товаров, международных перевозках, реализации лома (в т. ч. в качестве отходов производства), при получении бюджетных субсидий и инвестиций.

Читайте интервью с экспертом по вопросам НДС, заслуженным экономистом РФ с опытом работы в ФНС более 20 лет — Чамкиной Н.С. Комментарии к поправкам, а также ответы на другие актуальные вопросы по налогу на добавленную стоимость.

Оглавление

  1. Реализация лома и отходов черных и цветных металлов.
  2. Приобретение товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств
  3. Нулевая ставка НДС с 1 января 2018 года.
  4. Другие вопросы.

Приходите 1 февраля 2018 года на наш Практический семинар: «Разбираем изменения в налогах с 1 января 2018 года и нюансы годовой отчетности за 2017 год»

Подробнее

Надежда Степановна, здравствуйте!

Реализация лома и отходов черных и цветных металлов

Вопрос:
Начнем с самых революционных нововведений. С 1 января 2018 г. реализация лома облагается НДС, т. е. подпункт 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ, устанавливающий освобождение от налога утратил силу. Эти изменения касаются не только заготовителей лома, но и многих организаций, у которых остаются лом и отходы (стружка, обрезки и т. п.) в результате производственной деятельности.

Однако платить НДС с реализации лома, а также отходов черных и цветных металлов, алюминия вторичного и его сплавов, сырых шкур животных будут покупатели — налоговые агенты (за исключением физических лиц, не являющихся ИП). Это новая норма в НДС-законодательстве и многое пока не понятно.

Кому и как заполнить счет-фактуру, книгу покупок, продаж в данном случае? Ждать ли поправок в Постановление № 1137?

Ответ:
Разъяснения и поправки, несомненно, будут. Поменяется и форма НДС-декларации, и Постановление № 1137.

Кроме того, ФНС планирует в скором времени дать разъяснения с рекомендациями по применению новой нормы, в т. ч. по формированию счета-фактуры, отражения операций в книгах покупок, продаж и декларации.

Согласно новому пункту 8 статьи 161 НК РФ при приобретении у плательщиков НДС лома, шкур и пр. покупатели исполняют обязанности налогового агента по НДС в части исчисления налога, Налоговый кодекс не освобождает продавцов от выставления счетов-фактур при реализации, а также при получении предоплаты.

При этом в счете-фактуре продавец делает надпись или ставит штамп «НДС исчисляется налоговым агентом». Этот счет-фактуру поставщик отражает в книге продаж, но в декларации эта информация будет отражена только в разделе 9.

Полагаю, при реализации в графе 5 счета-фактуры продавец будет указывать стоимость товара без НДС, а в графе 8 — запись «НДС исчисляется налоговым агентом». В графах 7 и 9 ставятся прочерки. Штамп «НДС начисляется налоговым агентом» продавец может поставить в любом месте счета-фактуры, не нарушая его формы.

Данный счет-фактуру покупатель зарегистрирует в книге продаж. Сумму из графы 5 счета-фактуры налоговый агент укажет в графе 14 книги продаж. Далее, увеличив ее на 18%, отразит в графе 13б книги продаж. С нее нужно будет исчислить НДС по ставке 18/118 и показать в графе 17 книги продаж. При стоимости в 100 руб. В графе 14 — 100 руб., в графе 13б — 118 руб., в графе 17 — 18 руб.

Если налоговый агент — плательщик НДС и товар принят к учету, то счет-фактура, отраженный в книге продаж, одновременно регистрируется в книге покупок.

Регистрация таких счетов-фактур как у продавцов, так и у покупателей в книгах продаж и покупок будет осуществляться с новым кодом операции. Соответственно, обновится перечень кодов для книг покупок и продаж и это потребует внесения изменений в приказ ФНС России от 14.03.2016 №ММВ-7-3/136@.

Самостоятельно покупатель — налоговый агент счетов-фактур не выставляет.

Подробнее об изменениях в НДС при реализации лома с 2018 года читайте ►

Вопрос:
Полагаем, законодатель «забыл» о переходящих авансах у продавцов и покупателей товаров, поименованных в пункте 8 статьи 161 НК РФ и облагаемых НДС до 2018 года. Например, при реализации сырых шкур.

Если покупатель в 2017 году перечислил продавцу 100% предоплату по договору в размере 118 руб., в т. ч. НДС 18 руб. должен ли он при приемке шкур к учету в 2018 году опять начислить налог? Как быть поставщику с вычетом «авансового» НДС в 2018 году при отгрузке шкур?

Ответ:
В новой редакции 21 главы Налогового кодекса про переходящие авансы ничего не сказано. По общему правилу в 2017 году при получении предоплаты поставщик шкур должен был исчислить НДС к уплате. В 2018 году при отгрузке обязанности исчислить налог у него не возникает.

В такой ситуации следует внести изменения в договор поставки и оговорить, что НДС уплачивает налоговый агент и возврат полученной суммы НДС покупателю. Соответственно, продавцу следует вернуть покупателю полученную в составе аванса сумму НДС и принять возвращенный НДС к вычету на основании пункта 5 статьи 171 НК РФ (при возврате аванса в случае внесения в договор изменений).

Вопрос: Как поступить покупателям лома, перечислившим аванс поставщику-налогоплательщику в 2017 году без НДС. Исчислять ли налог при принятии товара к учету в 2018 году?

Ответ:
С 2018 году операции по реализации металлолома исключены из статьи 149 НК РФ. НДС исчисляет налоговый агент покупатель. Каких-либо исключений для покупателей, перечисливших авансы в 2017 году под поставки 2018 года, Налоговый кодекс не содержит.

Кроме того, в пункте 8 статьи 149 НК РФ прямо указано, что при изменении редакции пунктов 1 — 3 статьи 149 НК РФ (в т. ч. отмене освобождения от налогообложения) налогоплательщиками применяется тот порядок определения налоговой базы (или освобождения от налогообложения), который действовал на дату отгрузки товаров (работ, услуг) вне зависимости от даты их оплаты.

Поэтому при отгрузке лома налогоплательщиком НДС в 2018 году, покупатель лома (в т. ч. и на спецрежиме) должен исчислить налог.

Вопрос:
Следующий вопрос касается покупателей лома, шкур животных и алюминия вторичного — не плательщиков НДС. В новой редакции пункта 13 статьи 171 НК РФ сказано, что при уменьшении стоимости отгруженных товаров разница налога подлежит вычету у покупателя, исполняющего обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ.

А в этом пункте указаны не только покупатели налогоплательщики, но и не являющиеся таковыми (например, «упрощенцы»). Означает ли, что покупатель, применяющий спецрежим, сможет заявить вычет при корректировке стоимости в меньшую сторону?

Ответ:
Да, покупатели-неплательщики НДС, исполняющие обязанности налогового агента по НДС при приобретении перечисленных товаров, в 2018 году смогут принять к вычету НДС с разницы, на которую уменьшилась стоимость товара.

Получается, что налоговый агент переплатил НДС с завышенной стоимости и теперь вправе скорректировать сумму исчисленного НДС путем принятия к вычету налога с разницы, на которую уменьшилась стоимость. Кроме того, такие покупатели смогут заявить вычет НДС, исчисленный ими в качестве налогового агента с перечисленного аванса (абз. 2 п. 12 ст. 171 НК РФ). Сделать это можно на дату исчисления НДС с реализации (при приобретении лома, шкур, алюминия вторичного).

Вопрос:
Пункт приема металлолома принимает сырье только у физических лиц, не ИП. Согласно поправкам покупатель НДС в этом случае не исчисляет, поскольку продавец не является налогоплательщиком НДС.

При дальнейшей реализации лома, НДС в свою очередь исчислит следующий покупатель — налоговый агент. Получается, приемный пункт НДС вообще не исчисляет и не уплачивает, но у него всегда есть входной НДС по товарам работам, услугам общехозяйственного назначения. Можно ли заявить этот налог к вычету?

Ответ:
В данном случае приобретенные товары (работы, услуги) общехозяйственного назначения приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС. Несмотря на то, что технически НДС исчисляет налоговый агент. Поэтому оснований для запрета вычетов у приемного пункта я не вижу.

Приобретение товаров (работ, услуг) за счет бюджетных средств

Вопрос:
Налогоплательщики, заключившие госконтракт на строительство объектов (подрядчики) интересуются, могут ли они принимать к вычету НДС, предъявленный им субподрядчиками? Такие сомнения возникли в результате появления нового пункта 2.1 в статье 170 НК РФ?

Ответ:
С 1 января 2018 года в новом пункте 2.1. статьи 170 НК РФ установлено, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) за счет полученных субсидий и (или) бюджетных инвестиций, НДС, предъявленный поставщиками товаров (работ, услуг), вычету не подлежит.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджета, с последующим увеличением уставного фонда ГУПов (МУПов) или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

Однако в данном случае речь не идет о получении бюджетной субсидии либо инвестиции. Организация в рамках госконтракта выполняет подрядные работы и получает за это оплату от госзаказчика. Выполнение работ облагается НДС в общем порядке, следовательно, возникает право на вычет входного налога.

Вопрос:
Нужно ли в Разделе 7 декларации по НДС показывать суммы бюджетных субсидий (дотаций) как необлагаемые суммы?

Ответ:
В Разделе 7 отражается налоговая база, т. е. реализация товаров (работ, услуг), освобождаемых от налогообложения. Реализация это передача права собственности на товар, выполнение работ, оказание услуг для заказчика.

Полученные суммы субсидии не являются реализацией и в Разделе 7 не отражаются.

Нулевая ставка НДС 2018

Вопрос:
С 1 января 2018 г. от применения ставки НДС 0% можно отказаться при экспорте товаров, а также при оказании услуг и выполнении некоторых работ, в частности, при международной перевозке экспортируемых товаров. Для этого необходимо представить заявление в налоговый орган не позднее 1-го числа квартала, с которого налогоплательщик намерен не применять нулевую ставку.

Как отражать такие операции в декларации по НДС, нужно ли будет заполнять Раздел 4? Нужно ли платить НДС с экспортных авансов?

Ответ:
Если компания решила отказаться от нулевой ставки, то НДС она начисляет как при обычной отгрузке на внутреннем рынке по ставкам 18 (10%). Поэтому отгрузки и предоплаты она отражает в Разделе 3 декларации. Раздел 4 заполняют только экспортеры при подтверждении ставки 0% и представлении в налоговый орган соответствующего пакета документов. Они же вправе не исчислять НДС с авансов на основании пункта 9 статьи 167 НК РФ.

В случае отказа от ставки 0% налогоплательщик не применяет пункт 1 статьи 164 НК РФ, а применяет ставки, установленные пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ. Следовательно, пункт 9 статьи 167 НК РФ (особый порядок определения налоговой базы) на такие операции не распространяется.

При отказе от нулевой ставки НДС необходимо исчислять НДС по общим правилам: на дату получения аванса и на дату отгрузки (выполнения работ).

Подробнее об изменениях в экспортном НДС с 2018 года читайте ►

Вопрос:
Допустим, экспортер или международный перевозчик решил отказаться от ставки 0% с начала какого-то квартала. Нужно ли исчислить НДС с ранее полученных авансов и на какую дату?

Ответ:
На дату поступления авансов (до квартала, в котором налогоплательщик отказался от нулевой ставки) основания для их не включения в налоговую базу по НДС были соблюдены. Поэтому исчислять НДС на дату аванса и сдавать уточненные декларации не нужно.

Вопрос:
Можно ли отказаться от применения ставки 0% при экспорте товаров в страны ЕАЭС?

Ответ:
Если российская компания экспортирует товары в страны ЕАЭС, то нужно руководствоваться правилами уплаты НДС, которые содержатся в Порядке применения косвенных налогов при экспорте товаров (Приложение № 18 к Договору о ЕАЭС). Там никаких изменений в части ставки 0% не произошло.

Следовательно, все остается по-старому. Ставка 0% применяется в обязательном порядке при экспорте в страны ЕАЭС при условии представления в ИФНС пакета документов, упомянутых в Порядке. Если пакет не собран, то НДС исчисляется на дату отгрузки товара по ставке 18 (10%). НДС с экспортных авансов не уплачивается.

Вопрос:
Процитируем новый пункт 7 статьи 164 НК РФ: «При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 в отношении таких товаров, налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам, указанным в пунктах 2 и 3 статьи 164».

Означает ли это, что при международных перевозках импортных товаров отказаться от ставки 0% нельзя?

Ответ:
Из буквального прочтения новой нормы следует, что отказаться от ставки 0% можно только в случае международной перевозки товаров, реализуемых на экспорт.

Вопрос:
Раз уж заговорили об экспорте, известно что-то об утверждении Перечня сырьевых товаров?

Ответ:
Он до сих пор не утвержден. Какие товары относятся к сырьевым — см. пункт 10 статьи 165 НК РФ. Можно воспользоваться проектом Перечня, размещенным в сети Интернет на Федеральном портале проектов НПА.

Другие вопросы

Вопрос:
Надежда Степановна, с 1 октября 2017 года в Постановление Правительства от 26.12.2011 № 1137 внесены поправки, изменившие правила заполнения НДС-документов (счетов-фактур, книг продаж, покупок, журналов). Возник вопрос по поводу регистрации в книге покупок таможенных деклараций импортером.

При регистрации в книге покупок таможенной декларации в графе 15 необходимо указывать стоимость, отраженную в учете. Согласно правилам ПБУ 5/01 стоимость товара формируют также транспортные расходы, вознаграждение посредников, облагаемые НДС. Перевозчик или посредник выдадут счет-фактуру на свои услуги для регистрации в книге покупок по самостоятельному основанию.

Какую стоимость товара отражать импортеру в книге покупок?

Ответ:
Если импортер нанял российского перевозчика для доставки товара по территории России, то полученный счет-фактура на транспортные услуги регистрируется им в книге покупок. Аналогично регистрируется счет-фактура на посреднические услуги. Полагаю, что в графе 15 книги покупок нужно будет отразить стоимость товара, без учета этих расходов.

Стоимость товара будет складываться из цены по внешнеторговому контракту, таможенной пошлины и таможенного сбора.

Вопрос:
С 1 октября 2017 г. в Постановлении № 1137 определены правила заполнения сводных счетов-фактур застройщиками. Если по договорам долевого участия в строительстве все дольщики — физические лица, должен ли застройщик выставлять им сводные счета-фактуры, а также вести журнал полученных и выставленных счетов-фактур?

Ответ:
В Налоговом кодексе содержится ряд норм, освобождающих продавцов и их посредников от выставления счетов-фактур лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС. В частности, физическим лицам.

Это разумно, поскольку физлицам счета-фактуры не нужны, они не являются плательщиками НДС и налоговый вычет не заявляют.

Застройщик продавцом товаров, работ, услуг для дольщиков не является. Сводные счета-фактуры инвесторам он перевыставляет на основе данных счетов-фактур, полученных от подрядных организаций и поставщиков материалов.

В силу пункта 3.1 статьи 169 НК РФ застройщик должен вести Журнал, если получает и (или) выставляет счета-фактуры в отношении своей деятельности. В данном случае застройщик получает счета-фактуры от продавцов товаров (работ, услуг), поэтому должен вести Журнал.

В тоже время, в соответствии с п. 3 ст. 169 НК РФ продавец может не составлять счета-фактуры в адрес неплательщиков НДС по письменному согласию сторон сделки. Несмотря на то, что застройщик не является продавцом, он может применить данную норму. Поэтому, если в ДДУ будет указано, что счет-фактура физическому лицу не выставляется, сводный счет-фактуру выставлять не нужно.

Вопрос:
Продавец забыл указать в счете-фактуре идентификатор госконтракта (в контракте идентификатор есть). Лишает ли это упущение покупателя права на вычет НДС?

Ответ:
С 1 июля 2017 года счет-фактура дополнен еще одним обязательным реквизитом — идентификатором государственного контракта, договора (соглашения) при его наличии.

Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету НДС.

Схожая норма содержится в Постановлении № 1137. Там сказано, что при наличии вышеназванной информации исправленный счет-фактура продавцом не выставляется (п. 7 Правил заполнения счета-фактуры).

Таким образом, забывчивость продавца на вычет у покупателя не влияет.

Вопрос:
Если организация при продаже товаров ошиблась в цене (завысила), какой счет-фактуру выписывать: корректировочный или исправленный? Какие последствия для покупателя?

Ответ:
Корректировочный счет-фактура не выставляется, если изменение стоимости происходит в связи с исправлением арифметической или технической ошибки, возникшей из-за неправильного ввода цены или количества отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В таких случаях следует внести исправления в счет-фактуру.

С 1 октября 2017 года покупатель вправе заявить вычет в периоде, к которому относится первоначальный счет-фактура. Были внесены соответствующие изменения в Постановление № 1137. Запись по первичному счету-фактуре необходимо будет аннулировать в доплисте к книге покупок за прошлый период, зарегистрировать правильный документ и представить уточненную декларацию по НДС.

Вопрос:
Как поступить в такой ситуации.

Организация в 1-м квартале 2017 года приняла к вычету НДС 9 руб. по счету —фактуре на 59 руб.. Но в 4-м квартале получила от продавца исправленный счет-фактуру. Сумма в исправленном счете-фактуре — 118 руб., в т. ч. 18 руб. НДС.

В доплисте к книге покупок за 1 квартал 2017г. компания аннулирует запись о неправильно заполненном счете-фактуре, т. е. «сторнирует» вычет в размере 9 руб. и зарегистрирует в нем исправленный счет-фактуру на сумму 118 руб.

При этом в силу пункта 1.1 статьи 172 НК РФ он примет к вычету только часть НДС равную аннулируемому вычету, т. е. 9 руб. А оставшиеся 9 руб. перенесет на следующие периоды. Нужно ли представить уточненную декларацию по НДС за 1-й квартал 2017 г., если сумма вычетов и сумма к уплате не изменилась?

Ответ:
Да, поскольку, приняв к вычету НДС по неправильно заполненному счету-фактуре, покупатель изначально совершил ошибку, которая привела к неуплате НДС, и он обязан ее исправить (п.1 ст.81 НК РФ). А вычет НДС по исправленному счету-фактуре -это право налогоплательщика, он может его реализовать в периоде совершения ошибки или в более позднем периоде, т. е. в течение трех лет после отражения товаров (работ, услуг) в учете (п.1.1. ст.172 НК РФ).

Вопрос:
При возврате товара от покупателя налогоплательщика как продавцу скорректировать свои обязательства по НДС?

Ответ:
Если покупатель возвращает товар, принятый к учету, то он выписывает счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. Продавец зарегистрирует этот счет-фактуру в книге покупок и заявит вычет.

Если покупатель возвращает товар непринятый к учету (всю партию), продавец зарегистрирует в книге покупок свой счет-фактуру на отгрузку и заявит вычет.

Если покупатель возвращает товар непринятый к учету (часть партии), то продавец выставляет корректировочный счет-фактуру и регистрирует его в книге покупок.

Вопрос:
В начале квартала от продавца получен счет-фактура, а через несколько дней исправленный счет-фактура. Что регистрировать в книге покупок?

Ответ:
В книге покупок можно зарегистрировать только исправленный счет-фактуру.

Вопрос:
А если получили счет-фактуру, а через несколько дней пришел корректировочный?

Ответ:
Сначала регистрируется первоначальный счет-фактура, а потом корректировочный. Зарегистрировать сразу корректировочный не получится.

Хотите узнать еще много полезной информации от Надежды Степановны Чамкиной? Пожалуйста, приходите на наш Практический семинар!

Подробнее