123456

Нюансы формирования 6-НДФЛ и расчета по страховым взносам в 2018 году

04 мая 2018

Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ была утверждена отчётная форма 6-НДФЛ. Данный расчет предоставляется в налоговую инспекцию ежеквартально. Предельный срок сдачи — последний день месяца, который следует за отчётным.

Тарасова Татьяна Викторовна

Эксперт по вопросам начисления зарплаты, НДФЛ и страховых взносов

6-НДФЛ налоговые агенты представляют в налоговые органы уже третий год, однако из-за противоречивых разъяснений чиновников, количество вопросов при заполнении только увеличивается.

При неправильном оформлении и ошибках в расчёте 6-НДФЛ предусмотрены штрафные санкции. За обнаруженные налоговиками неточности придётся заплатить штраф в пятьсот рублей за каждый неправильный расчет.

Также скорректировали порядок предоставления Расчета по страховым взносам. В п.7 ст.431 НК РФ внесены новые показатели, в связи с чем расчет по страховым взносам может считаться не принятым.

Проверочная таблица по заполнению 6-НДФЛ и Расчета по страховым взносам поможет справиться с разнообразными типовыми и неординарными ситуациями, возникающими на практике.

6-НДФЛ 1 раздел

На что обратить внимание
Доходы, полностью освобождаемые от НДФЛ, согласно ст. 217 НК РФ по стр.020 не отражаются.
Нормативное
обоснование
  • Письмо ФНС России от 19.01.2017 N БС-4-11/787@
  • Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106
  • Письмо ФНС России от 23.03.2016 N БС-4-11/4901
  • Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 4)
На что обратить внимание
Стр. 020 больше или равна стр.030
Нормативное
обоснование
Вычеты не могут быть больше начисленного дохода
На что обратить внимание
(Стр. 020 – стр. 030) / 100 х стр.010 = стр.040
Нормативное
обоснование
(Доход – вычеты) х ставку = исчисленный НДФЛ
Письмо ФНС России от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ «О направлении Контрольных соотношений»
На что обратить внимание
Стр. 020 и стр. 040 не всегда равна начисленному доходу и начисленному НДФЛ по Расчетной ведомости за отчетный период. В стр. 020 и стр. 040 за отчетный период не отражаются начисленные, но не выплаченные в отчетном периоде: отпускные, пособия по временной нетрудоспособности, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера и т.п. выплаты, равно как и исчисленный НДФЛ с этих сумм. Обратите внимание, что по стр. 020 и стр. 040 в 2018 году отражаются перечисленные выше доходы и НДФЛ, если они начислены в декабре 2017 года, но выплачены в январе или позже 2018 года.
Нормативное
обоснование
  • Письмо ФНС России от 25.01.2017 N БС-4-11/1249@
  • Письмо ФНС России от 05.12.2016 N БС-4-11/23138@
  • Письмо ФНС России от 21.10.2016 N БС-3-11/4922@
  • Письмо ФНС России от 22.09.2016 N БС-3-11/4348@
  • Письмо ФНС России от 17.10.2016 N БС-3-11/4816@
На что обратить внимание
Стр. 040 не равна стр. 070. В строке 070 отражается НДФЛ с вознаграждения фактически выплаченного в отчетном периоде. Равенство соблюдается только в случае, если заработная плата выплачивается в месяце начисления. Например, если заработная плата, начисленная за декабрь 2017 года фактически выплачена в январе 2018 года, то в стр. 070 НДФЛ будет отражаться в 2018 году.
Нормативное
обоснование
Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 6)

6-НДФЛ 2 раздел

Стр.100 Дата фактического получения дохода

Заработная плата

На что обратить внимание

Последний день месяца, за который она начислена.

Справочно:

  • заработная плата за декабрь 2017 года выплаченная 29 декабря 2017 года и позже отражается в отчетности 2018 года, так как срок перечисления НДФЛ попадает на 2018 год.
  • заработная плата за март 2018 года будет отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.
Нормативное
обоснование
П.2 ст. 223 НК РФ

Заработная плата при увольнении

На что обратить внимание
Дата увольнения
Нормативное
обоснование
П.2 ст. 223 НК РФ

Компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении

На что обратить внимание
Дата выплаты
Нормативное
обоснование
П.1 ст. 223 НК РФ

Заработная плата, выплаченная раньше окончания месяца за который начислена

На что обратить внимание
Последний день месяца, за который она начислена.
Нормативное
обоснование
П.2 ст. 223 НК РФ
Письмо ФНС России от 24.03.2016 N БС-4-11/5106

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами

На что обратить внимание
Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных средств (не важно, когда погашен займ)
Нормативное
обоснование
Пп.7 п.1 ст. 223 НК РФ
Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@

Сверхнормативные командировочные

На что обратить внимание
Последний день месяца, в котором утверждены авансовые отчеты
Нормативное
обоснование
Пп.6 п.1 ст. 223 НК РФ@

Ежемесячная премия

На что обратить внимание
Последний день месяца, за который ежемесячная премия начисляется. То есть если премия за декабрь 2017 года начислена в 2018 году (независимо, от месяца в котором она фактически начислена) - дата получения дохода 31.12.2017 года.
Нормативное
обоснование
  • Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@
  • Письмо ФНС России от 19.04.2017 N БС-4-11/7510@
  • Письмо ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@
  • Письмо ФНС России от 14.09.2017 N БС-4-11/18391

Премии за период превышающий один месяц

На что обратить внимание
Дата выплаты премии
Нормативное
обоснование
  • Письмо ФНС России от 06.10.2017 N ГД-4-11/20217
  • Письмом Минфина России от 29.09.2017 N 03-04-07/63400 п. 16
  • Письма ФНС России от 01.11.2017 N ГД-4-11/22216@

Единовременная премия

На что обратить внимание
Дата выплаты премии
Нормативное
обоснование
Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@

Пособие по временной нетрудоспособности, отпускные, вознаграждение по ГПХ, доход в натуральном виде, материальная помощь и т.п.

На что обратить внимание
Дата выплаты дохода
Нормативное
обоснование
П.1 ст. 223 НК РФ

Единовременная премия

На что обратить внимание
Дата выплаты премии
Нормативное
обоснование
Письмо ФНС России от 11.04.2017 N БС-4-11/6836@

Доход в натуральной форме при невозможности удержать НДФЛ

На что обратить внимание
Дата выплаты дохода
Нормативное
обоснование
Пп.2 п.1 ст. 223 НК РФ Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2)

Стр.110 Дата удержания налога

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, отпускные, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, материальная помощь, премии и т.п.

На что обратить внимание
Дата выплаты дохода
Нормативное
обоснование
П.4 ст .226 НК РФ

Натуральный доход

На что обратить внимание
Ближайшая дата выплаты дохода в денежной форме с которой удержан НДФЛ.
Нормативное
обоснование
П.4 ст. 226 НК РФ

Доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах, сверхнормативные командировочные

На что обратить внимание
Ближайшая дата выплаты дохода в следующем месяце, за месяцем в котором была посчитана материальная выгода, в котором утверждены авансовые отчеты.
Нормативное
обоснование
  • П.4 ст. 226 НК РФ
  • Письмо ФНС России от 27.01.2017 N БС-4-11/1373@

Стр.120 Срок перечисления налога

Заработная плата, премии, материальная помощь, вознаграждение по договорам гражданско-правового характера, натуральный доход, сверхнормативные командировочные и т.д.

На что обратить внимание

Следующий день за днем выплаты дохода (удержания налога, если это натуральный доход, материальная выгода, сверхнормативные командировочные).

Справочно:

  • если заработная плата за декабрь 2017 года выплачена 29 декабря — в стр.120 указывается 09.01.2018 года и отражается в отчетности за 1 квартал 2018 года.
  • заработная плата за март 2018 года, выплаченная 30 марта и позже будет отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.
Нормативное
обоснование
  • Письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@
  • Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@

Пособие по временной нетрудоспособности, отпускные

На что обратить внимание

Последний день месяца, в котором были фактически выплачены отпускные и пособия.

Справочно:

  • все пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаченные в декабре 2017 года отражаются в отчетности за 1 квартал 2018 года, так как срок перечисления (31 декабря 2017 года) совпал выходным днем и перенесся на 09.01.2018 года.
  • пособия по временной нетрудоспособности и отпускные выплаченные в течении марта будут отражаться в отчетности за полугодие 2018 года.
Нормативное
обоснование
  • Письмо ФНС России от 20.01.2016 N БС-4-11/546@
  • Письмо ФНС России от 05.04.2017 N БС-4-11/6420@

Доплата пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка

На что обратить внимание
Следующий день за днем выплаты дохода
Нормативное
обоснование
Письмо ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 10)

Расчет по страховым взносам

Сумма выплат в пользу физических лиц

На что обратить внимание
Стр.030 (Подраздела 1.1) = сумме граф.210 (раздела 3)
Нормативное
обоснование
  • П.7 ст. 431 НК РФ, Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@
  • Письмо ФНС России от 13.12.2017 N ГД-4-11/25417

Сумме страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, исчисленных исходя из базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, не превышающей предельную величину

На что обратить внимание
Стр. 061 (Подраздела 1.1) = сумме граф. 240 (раздела 3)
Нормативное
обоснование
  • П.7 ст. 431 НК РФ, Письмом ФНС России от 29.12.2017 N ГД-4-11/27043@
  • Письмо ФНС России от 13.12.2017 N ГД-4-11/25417