Особенности отражения дивидендов в налоговой отчетности

Расчет НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом, производится по ставкам, установленным пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса РФ:

• 13% — для дохода менее 5 млн рублей или равному 5 млн рублей за календарный год;
• 15% — для дохода более 5 млн рублей за календарный год.

Таким образом, при превышении налоговой базы в виде дивидендов суммы 5 млн рублей, НДФЛ исчисляется по формуле: 650 000 рублей + 15% с суммы превышения. При этом в 2022 году, как и в 2021 году, налоговая база по дивидендам определяется отдельно от других видов доходов, например, от заработной платы (п. 2.1 ст. 210 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ). В дальнейшем будет действовать иной порядок, если законодатель не внесет поправки и тем самым не продлит действие указанных положений закона.

По правилам п. 3.1 ст. 214 Налогового кодекса РФ налог на прибыль, удержанный с дивидендов, полученных российской компанией, разрешается зачесть при расчете НДФЛ физического лица-налогового резидента РФ, пропорционально доле его участия (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Сумма налога на прибыль, которая подлежит зачету при расчете НДФЛ с доходов от долевого участия отражается в поле 155 раздела 2 формы 6-НДФЛ (п. 4.3 Приложения N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 г. N ЕД-7-11/753@).

Сведения о доходах физических лиц и НДФЛ предоставляются налоговыми агентами по форме 6-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ в редакции от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@. Дивиденды, отражаются в 6-НДФЛ после их выплаты (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Рассмотрим на примере, как заполнить 6-НДФЛ при одновременной выплате заработной платы и дивидендов.

В компании (ООО) трудятся два работника, заработная плата каждого из них составляет 1,5 млн рублей в месяц. Заработная плата за март 2022 года перечислена работникам 5 апреля 2022 года, за апрель 2022 года перечислялась работникам — 11 мая 2022 года, за май — 7 июня 2022 года, за июнь — 5 июля 2022 года. Помимо заработной платы, каждому работнику выплачивались дивиденды в размере 7 млн рублей. Дата выплаты дивидендов — 11 мая 2022 года.

В рассматриваемом случае 6-НДФЛ за полугодие 2022 года заполняется следующим образом:

Заработная плата за июнь 2022 года, выплаченная 5 июля 2022 года, в разделе 1 формы 6-НДФЛ за полугодие 2022 года не отражается, потому что еще не наступил срок уплаты налога на доходы физических лиц во втором квартале 2022 года. Данная выплата подлежит отражению в разделе 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2022 года.

Если организация выплачивает дивиденды не только физическим лицам, но и организациям (юридическим лицам), то данные о выплаченных дивидендах, в том числе в пользу физлиц необходимо отразить в декларации по налогу на прибыль — в листе 03.

Дивиденды, выплаченные физическому лицу-налоговому резиденту РФ, отражаются по строке 030 раздела «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль. Но, если получателями дохода являются только физические лица, то указывать такие сведения в декларации по налогу на прибыль (в листе 03 и приложении № 2) не требуется (Письмо ФНС России от 18.09.2019 № СД-4-3/18915@).

Если получателем дивидендов является физическое лицо без статуса налогового резидента РФ, то необходимо учитывать, что по правилам Налогового кодекса РФ ставка НДФЛ не зависит от размера полученного дохода. Она по-прежнему равна 15% (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Рассмотрим на примере.

В компании (ООО) 2 участника (физические лица), один из которых владеет долей в размере 50% и не имеет статуса налогового резидента РФ. По итогам 2021 года было принято решение о распределении прибыли. Дивиденды участника-нерезидента РФ составили 500 000 рублей. Выплата была произведена 18 мая 2022 года.

Напомним, что срок, в течение которого налоговый агент должен перечислить начисленный и удержанный НДФЛ с дивидендов отличается в зависимости от того, является ли компания ООО или АО. Так, ООО вправе уплатить НДФЛ в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Для АО срок перечисления НДФЛ — не позднее 1 месяца с даты выплаты дохода акционеру, если эта дата является наиболее ранней из дат, перечисленных в п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

В рассматриваемом случае форма 6-НДФЛ за полугодие 2022 года заполняется следующим образом:

Мы рассмотрели отражение полученных дивидендов в форме 6-НДФЛ за полугодие 2022 года. Теперь перейдем к вопросу применения норм международных соглашений. Так, если международным соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством установлена иная ставка, то используется ставка, установленная международным соглашением (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, не вправе уменьшить сумму НДФЛ с дивидендов на сумму налога на прибыль на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ, поскольку норма распространяется только на тех, кто фактически находился на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (то есть на налоговых резидентов РФ).

Как было указано выше, если компания выплачивает дивиденды только физическим лицам, в том числе не являющимся налоговыми резидентами РФ, то она не исполняет обязанности налогового агента по налогу на прибыль и не подает Расчет (лист 03) в составе декларации по налогу на прибыль (п. 1.1, 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@, в редакции Приказа ФНС России от 05.10.2021 г. N ЕД-7-3/869@.

Рассматривая вопрос о необходимости подачи акционерным обществом раздела «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль при выплате дивидендов физическим лицам — нерезидентам РФ, УФНС по г. Москве указала: если акционерное общество выплачивает дивиденды только участникам — физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, то подавать в ИФНС лист 03 в составе декларации по налогу на прибыль не нужно (Письмо УФНС по г. Москве от 03.03.2021 № 24-23/4/029165@).

В отношении заполнения декларации по налогу на прибыль укажем следующее:

в соответствии с п. 14.2.4. приказа ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ по строкам 040 и 050 листа 03 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)» в декларации по налогу на прибыль отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ.

По строкам 051 — 054 указываются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода — иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами РФ по налоговым ставкам ниже установленной подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ (15% для организаций), п. 3 ст. 224 НК РФ (15% для физических лиц).

Независимо от того, является ли лицо, выплачивающее дивиденды, плательщиком налога на прибыль, оно должно исполнять обязанности налогового агента (п. 3 ст. 275, п. 1 ст. 289, п. 1 ст. 24 НК РФ, Письмо Минфина России от 06.11.2020 № 03-03-06/1/96643). Это относится и к налогоплательщикам на УСН (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Налоговые агенты обязаны отражать данные о выплате дивидендов и сумме удержанного налога на прибыль в соответствующем Расчете, который входит в состав декларации по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции Приказа ФНС России от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@), компании-налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов (по налогу на прибыль), включают в состав своей декларации Расчет, состоящий из подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03.

Налоговые агенты, которые не являются плательщиками налога на прибыль, представляют декларацию (по налогу на прибыль) при выплате дивидендов в сроки:

• не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Следовательно, если дивиденды выплачены в мае 2022 года, то они отражаются в декларации за полугодие 2022 года. Срок сдачи отчетности за полугодие — не позднее 28 июля 2022 года (п. 3 ст. 289 НК РФ).

Налог на прибыль, удержанный налоговым агентом при выплате дивидендов, перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем их выплаты (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Порядок заполнения подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль следующий:

• в декларацию включается только один подраздел 1.3 Раздела 1 независимо от того, сколько было принято решений о распределении прибыли
• в поле 010 «Код вида платежа» указывается 1
• в поле 020 «Код ОКТМО» отражается код согласно общероссийскому классификатору территорий муниципальных образований
• в поле 030 «Код бюджетной классификации» ставится код, куда зачисляется налог
• в разделе «Срок уплаты» указываются даты уплаты налога, удержанного при выплате дохода в виде дивидендов (если количество строк не позволяет полностью отразить все даты, то заполняется несколько страниц подраздела 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль)
• в строках 040 «Сумма налога, подлежащая уплате» отражаются суммы налога к уплате

Рассмотрим на примере.

В компании (ООО) 2 участника. Было принято решение о распределении прибыли по итогам 2021 года в размере 1 000 000 рублей. Сумма дивидендов 1 участника (ООО «Север») составила 700 000 рублей. Он вправе воспользоваться нулевой ставкой налога. Сумма дивидендов 2 участника (ООО «Юг») составила 300 000 рублей. Ставка налога — 13%. Дивиденды были выплачены 12 мая 2022 года. ООО не получало доходы от долевого участия в других организациях.

В подразделе 1.3 Раздела 1 декларации по налогу на прибыль указывается:

• в поле 010 — 1
• в поле 020 — 45908000
• в поле 030 — 18210101040011000110
• в разделе «Срок уплаты» — 13.05.2022
• по строке 040 — 39 000

Лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Данные о выплате дивидендов отражаются в Разделах «А» и «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль.

Порядок заполнения Раздела «А» листа 03 следующий:

• в поле «Категория налогового агента» указывается 1 при условии, что компания распределяет дивиденды самостоятельно (при этом поле «ИНН организации — эмитента ценных бумаг» не заполняется)
• в поле «Вид дивидендов» необходимо поставить либо 1, либо 2 (1 — при выплате промежуточных дивидендов, 2 — при выплате дивидендов по итогам года)
• в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» отражается код периода, за который дивиденды подлежат распределению
• в поле «Отчетный год» ставится календарный год, за периоды которого выплачиваются дивиденды
• по строке 001 отражается общая сумма дивидендов, которая распределяется в пользу всех получателей (это показатель Д1)
• по строке 010 указывается сумма дивидендов, подлежащая выплате участникам, в отношении которой исполняются обязанности налогового агента
• по строке 020 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям
• по строке 021 ставится сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 0%
• по строке 022 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 13%
• по строке 023 указывается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по иной ставке
• по строке 024 отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу участников, не являющихся налогоплательщиками налога
• по строке 080 ставится сумма дивидендов, полученная компанией от российских и иностранных организаций в предыдущих отчетных (налоговых) периодах, а также с начала текущего налогового периода до даты распределения дивидендов (отражается за вычетом налога на прибыль, удержанного налоговым агентом и учитываются только те суммы, которые ранее не участвовали при определении налоговой базы)
• по строке 081 указывается сумма дивидендов, выделенная из показателя строки 080, то есть без учета полученных дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0% согласно подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ (это показатель Д₂)
• по строке 090 отражается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению среди всех получателей (Д₁ — Д₂)

• по строке 091 ставится сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 13%
• по строке 092 отражается сумма дивидендов, выплачиваемая российским компаниям по ставке 0%
• по строке 100 необходимо поставить обобщенную сумму налога на прибыль, исчисленную по ставке 13%
• по строке 110 указывается сумма налога, рассчитанная с дивидендов, выплаченных в предыдущие отчетные (налоговые) периоды
• по строке 120 необходимо поставить сумму налога, исчисленную с дивидендов, выплаченных в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода

Рассмотрим, как заполнить Раздел «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль.

В Разделе «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается:

• в поле «Категория налогового агента» — 1
• в поле «Вид дивидендов» — 2
• в поле «Налоговый (отчетный) период (код)» — 34
• в поле «Отчетный год» — 2021
• по строке 001 — 1 000 000
• по строке 010 — 1 000 000
• по строке 020 — 1 000 000
• по строке 021 — 700 000
• по строке 022 — 300 000
• по строке 090 — 1 000 000
• по строке 091 — 300 000
• по строке 092 — 700 000
• по строке 100 — 39 000
• по строке 120 — 39 000

Порядок заполнения Раздела «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль следующий:

• Раздел «В» листа 03 декларации по налогу на прибыль заполняется по каждому получателю отдельно (указываются только российские компании)
• в поле «Признак принадлежности» необходимо поставить А
• по строке 005 указывается ИНН и КПП получателя, в поле «Тип» — 00, если расчет первичный (01, 02 ... — в случае корректировки ранее предоставленных сведений, 99 — при аннулировании данных)
• по строке 010 ставится полное наименование получателя
• по строке 020 указывается ФИО руководителя российской компании-получателя дивидендов
• по строке 030 указывается контактный телефон российской компании-получателя дивидендов
• по строке 040 отражается дата перечисления дивидендов
• по строке 050 указывается сумма дивидендов, начисленная российской компании-получателю
• по строке 060 отражается сумма удержанного налога на прибыль

В Разделе «B» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается (по компании ООО «Север»):

• в поле «Признак принадлежности» — А
• по строке 005 в поле «ИНН» — 7704123456, в поле «КПП» — 770401001, в поле «Тип» — 00
• по строке 010 — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «СЕВЕР»
• по строке 020 — КОРАБЛЕВ ЕГОР ИВАНОВИЧ
• по строке 030 — 84951234567
• по строке 040 — 13.05.2022
• по строке 050 — 700 000
• по строке 060 — прочерки

В Разделе «B» листа 03 декларации по налогу на прибыль указывается (по компании ООО «Юг»):

• в поле «Признак принадлежности» — А
• по строке 005 в поле «ИНН» — 7704123457, в поле «КПП» — 770401001, в поле «Тип» — 00
• по строке 010 — ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ЮГ»
• по строке 020 — ВАСНЕЦОВА АННА АФАНАСЬЕВНА
• по строке 030 — 84951234568
• по строке 040 — 13.05.2022
• по строке 050 — 300 000
• по строке 060 — 39 000

Если получателем дивидендов является иностранное юридическое лицо, то кроме подраздела 1.3 Раздела 1, листа 03 декларации по налогу на прибыль (подп. 1.1, 1.16 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@ в редакции Приказа ФНС России от 05.10.2021 № ЕД-7-3/869@) требуется подать налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (п. 4 ст. 310 НК РФ).

Налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (форма по КНД 1151056; Приложение № 1 к приказу ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@) представляется в ИФНС по месту нахождения налогового агента по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором была произведена выплата дивидендов (п. 1 ст. 289 НК РФ).

Сроки предоставления налогового расчета:

• по итогам отчетного периода — 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода (п. 3 ст. 289 НК РФ)
• по итогам года — не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 289 НК РФ)

Неплательщики налога на прибыль представляют декларацию по налогу на прибыль и налоговый расчет в те же сроки. Основание — ст. 289 НК РФ. Как было указано ранее, выплата дивидендов является обычной хозяйственной операцией. Однако, она не так проста из-за особенностей заполнения налоговой отчетности. Надеемся, что мы смогли разъяснить отражение дивидендов в отчетности.

Подводя итог вышесказанному, укажем: выплата дивидендов является обычной хозяйственной операцией, но, как видим, она не так проста из-за особенностей заполнения налоговой отчетности. Надеемся, что мы смогли разъяснить многие вопросы.