123456

Практика применения ст. 54.1 НК РФ в судах

13 июня 2018

Введение в Налоговый кодекс РФ статьи 54.1 дало налогоплательщиком надежду на изменение судебной практики по спорам о получении необоснованной налоговой выгоды в связи с привлечением недобросовестных контрагентов. Рассмотрим особенности применения ст. 54.1 НК РФ и судебную практику по ней.

Трунтаева Кира

Ведущий юрист налоговой практики и арбитражных споров компании Правовест Аудит

Оглавление

  1. Статья 54.1 НК РФ: содержание и особенности применения
  2. Судебная практика применения ст. 54.1 НК РФ

Статья 54.1 НК РФ: содержание и особенности применения

Введенная в НК РФ статья 54.1 регулирует вопросы добросовестности налогоплательщика при совершении сделок, приводящих к уменьшению налогооблагаемой базы.

В соответствии с указанной нормой налоговая база или сумма налога могут быть уменьшены при соблюдении следующих условий:

  • в налоговом и бухгалтерском учете налогоплательщика или налоговой отчетности не было допущено искажения сведений о фактах хозяйственной жизни и об объектах налогообложения;
  • целью совершения операции не является неуплата (неполная уплата) налога, его зачёт или возврат;
  • операция (сделка) была реальной, т.е. контрагент исполнил свои обязательства перед налогоплательщиком.

При соблюдении указанных условий претензий к налогоплательщику возникать не должно, даже если у контрагента выявлены признаки недобросовестности (в том числе, подписание первичных документов ненадлежащими лицом, нарушение контрагентам налогового законодательства и др.).

При этом, отношения с недобросовестным контрагентом лучше вообще не начинать.

Чтобы разобраться, как определить недобросовестного контрагента, скачайте нашу памятку

При этом в соответствии с положениями федерального закона № 163-ФЗ от 18.07.2017 положения ст. 54.1 НК РФ применяются в отношении проверок, назначенных после 19.08.2017.

С учётом такого правоприменительного ограничения судебная практика, связанная с применением ст. 54.1 НК РФ, только зарождается.

Однако на практике налогоплательщики стали активно ссылаться на ст. 54.1 НК РФ при обжаловании решений налоговых инспекций, несмотря на то, что налоговые проверки были проведены до 19.08.2017.

Судебная практика применения ст. 54.1 НК РФ

В то же время суды в таких вопросах оказались достаточно однозначны. Суды отклоняют ссылки налогоплательщика на применение норм статьи 54.1 НК РФ в случаях, когда решения о назначении проверок вынесены до вступления в силу Федерального закона № 163-ФЗ, т.е. до 19.08.2017.

Так, к примеру, Арбитражный суд Центрального округа установил, что налоговая декларация за 1 квартал 2016 года представлена налогоплательщиком до дня вступления в силу Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ. Следовательно, основания для применения положений статьи 54.1 НК РФ отсутствуют (постановление от 14.02.2018 по делу №А83-5728/2017. Оставлено без изменения Определением Верховного суда РФ № 310-КГ18-4028 от 27.04.2018). Аналогичные выводы содержатся в постановлениях Арбитражного суда Московского округа от 16.11.2017г. по делу №А40-235036/2016, Северо-Западного округа от 25.12.2017г. по делу №А05-1913/2017 и др.

При этом отметим, что в первой или второй инстанции были случаи, когда суды поддерживали налогоплательщика и выносили решения, опираясь на ст. 54.1 НК РФ. Однако вышестоящие инстанции опровергали такие выводы.

Интересный вывод сделан Арбитражным судом Уральского округа. Суд указал на отсутствие оснований для придания обратной силы ст. 54.1 НК РФ как улучшающей положение налогоплательщика, поскольку указанная статья не содержит норм, каким-либо образом улучшающих или ухудшающих положение налогоплательщика по сравнению с тем, как оно было ранее определено на основании правовых позиций, выработанных судебной арбитражной практикой (постановление от 08.02.2018 года по делу №А50-10402/2017).

Девятый арбитражный апелляционный суда также указал, что «последующее введение законодателем в налоговое законодательство положений статьи 54.1 НК РФ, касающихся пределов осуществления прав на уменьшение налоговой базы или суммы налога, сбора, взноса, отсутствующих до этого и имеющихся только в виде толкования и разъяснения в Постановлениях ВАС РФ и Конституционного суда РФ, в силу статьи 311 АПК РФ никаким образом не является новым обстоятельством, перечень которых установлен частью 3 данной статьи и является закрытым» (постановление от 18.04.2018 по делу №А40-145021/16).

Таким образом, если обобщить подход судов, то можно сделать следующие выводы:

  • статья 54.1 НК РФ не может быть применена к решениям по проверкам, начатым до 19.08.2017 в силу прямого указания закона;
  • статья 54.1 НК РФ по сути обобщает и переводит на законодательный уровень позиции, которые были ранее сформированы в судебной практике. В связи с этим ей не может быть придана обратная сила как статье, улучшающей положение налогоплательщика.

Аналогичной позиции придерживается и ФНС России. При этом ФНС России, с одной стороны, подчеркивает самостоятельную природу ст. 54.1 НК РФ, указывая, что норма представляет собой новый подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами. А, с другой стороны, отмечает, что в статье учтены основные аспекты сформированной судебной практики. При этом ФНС России подчеркивает, что норма не является кодификацией правил, сформулированных в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды.

Таким образом, на настоящий момент статья 54.1 НК РФ надежд налогоплательщиков не оправдала. Недобросовестность контрагентов все также является основанием для возложения на налогоплательщика обязанности вернуть бюджету полученную необоснованную налоговую выгоду. Как будет складываться практика, когда предметом обжалования станут решения, вынесенные по проверкам, начатым после 19.08.2017, покажет время.

Дополнительно о ст. 54.1. НК читайте в статье.