Как гласит НК РФ, налоги нужно платить вовремя, иначе расплата в виде пени за весь период просрочки неминуема (п. 1 ст. 45, п. 1,2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Причем пени налоговым органом будут начисляться со дня, следующим за крайним сроком уплаты налога по дату его фактической уплаты включительно (п.п. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009).
Минфин, заняв выгодную для налогоплательщиков позицию, высказал мнение, что обязанность по уплате налога считается исполненной при представлении в банк должным образом оформленного платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка для его исполнения на счете налогоплательщика. То есть, в день, когда названные условия выполнены, задолженности у налогоплательщика перед бюджетом уже нет, поэтому нет и оснований начислять пени (Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318).
Однако, это разъяснение при наличии Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, не поможет избежать начисления пени, поскольку согласно позиции того же Минфина, в случае когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС или ВС, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).
Напомним, что пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.
Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Кстати, с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).
Следует отметить, что если в течение периода начисления пеней ключевая ставка ЦБ РФ изменялась, то пени нужно рассчитывать в 3 этапа — отдельно за каждый из периодов для действующей в это время ключевой ставки Банка России, а затем полученные результаты сложить.
Формула расчета пени:
Пример:
Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате компанией по итогам 2016 года, составила 50 000 000 рублей. Срок уплаты налога — не позднее 28.03.2017 года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Компанией недоимка погашена 09.06.2017 года. Пени должны быть уплачены за период с 29.03.2017 по 09.06.2017 (включительно).
Количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога — 73 (3 дня в марте, 30 — в апреле, 31 — в мае, 9 — в июне).
Ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка Банка России) в указанный период изменялась и имела значение:
- с 27.03.2017 −9,75 % (Информация ЦБ РФ от 24.03.2017);
- с 02.05.2017 −9,25 % (Информация ЦБ РФ от 28.04.2017).
Расчет размер суммы пени, подлежащей уплате компанией:
- 50 000 000 руб. х (9,75 % : 300) х 34 дня = 552 500 руб.
- 50 000 000 руб. х (9,25 % : 300) х 39 дня = 601 250 руб.
Итак, сумма пени с 29.03.2017 по 09.06.2017 составит 1 153 750 руб.
Новеллы 2017 Новые правила для пеней по страховым взносам
Порядок расчета «налоговых» пеней с января 2017 года не изменился, как и раньше, их следует рассчитывать по вышеуказанной формуле.
Однако с начала текущего года налоговое законодательство в полной мере распространяется на страховые взносы (пенсионные, медицинские и страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Поэтому, с 2017 года пени по указанным видам страховых взносов следует рассчитывать по правилам ст. 75 НК РФ (п. 7 ст. 75 НК РФ).
Увеличение вдвое размера пеней для компаний
Существенные изменения в расчете пеней произойдут с 01.10.2017 года и затронут они юридические лица (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).
С 1 октября текущего года для компаний пени будут рассчитываться по новым правилам, в соответствии с которыми пени на недоимку, начиная с 31-ого дня просрочки, увеличиваются вдвое и составят 1/150 ставки рефинансирования Банка России (п.4 ст. 75 НК РФ).
Итак, для расчета суммы пени с 01.10.2017 необходимо будет учитывать следующее:
- за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
- за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.
Пример:
Предположим, что сумма налога на прибыль, подлежащая уплате компанией по итогам 2017 года, составила 50 000 000 рублей. Срок уплаты налога — не позднее 28.03.2018 года. Компанией недоимка погашена 09.06.2018 года. Пени должны быть уплачены за период с 29.03.2018 по 09.06.2018.
Количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога — 73.
Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка Банка России) в указанный период не изменялась и имела значение 9 %.
Расчет суммы пени с учетом новелл будет следующим:
- Период просрочки до 30 дней: с 29.03.2018 по 27.04.2018 (включительно). За этот период просрочки пени составят 450 000 руб. (50 000 000 руб. x 9 % / 300×30 дней)
- Период просрочки с 31-го дня: с 28.04.2018 по 09.06.2018. Размер пени за данный период — 1 290 000 руб. (50 000 000 руб. x 9 % / 150×43 дня).
- Итого сумма пени в рассматриваемом случае составит 1 740 000 руб. (ранее, эта сумма была бы равна 1 095 000 руб. (50 000 000 руб. x 9 % / 300×73 дня).
И в заключение данной статьи, напомним, что уплата суммы пени производится одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и независимо от применения иных обеспечительных мер или мер ответственности за нарушение налогового законодательства (п. 5 ст. 75 НК РФ).
Если компания не уплатит пени — они могут быть взысканы налоговым органом в принудительном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).
Будем рады видеть Вас на ближайших Круглых столах, в том числе по теме Налоговый контроль, где вы узнаете последние новости и разрешите свои вопросы. Получите дельный совет от практикующих налоговых юристов для лучшего понимания перспектив развития Вашей ситуации.