Счет-фактура при отгрузке товаров в конце 2018 года

Поправки, увеличивающие ставку НДС с 18% до 20%, вступили в силу с 1 января 2019 г. и применяются в отношении товаров (работ, услуг), отгруженных с 01.01.2019 г. (п.3 ст.164 и п.3 и п.4 ст.5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ (далее Закон N 303-ФЗ).

Налоговая база по НДС и обязанность по исчислению налога по соответствующей ставке возникает у поставщика на дату отгрузки товаров (п.1 ст.166 и п. 1 ст. 167 НК РФ). Как известно, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (см., например, Письма Минфина от 06.10.15 № 03-07-15/57115, от 01.03.2012 N 03-07-08/55, от 22.06.2010 N 03-07-09/37, от 18.04.2007 N 03-07-11/110). Поскольку товары были отгружены 28 декабря 2018 года (дата составления товарной накладной), покупателю правомерно предъявлен НДС по ставке, действующей на эту дату, т.е. по ставке 18%.

На выставление счета-фактуры поставщику дается пять календарных дней, считая со дня отгрузки товара (п.3 ст. 168 НК РФ). А если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.7 ст. 6.1 НК РФ). Поскольку последний день срока выставления счета-фактуры в Вашем случае приходится на нерабочий день, счет-фактуру можно выставить в первый рабочий день января 2019 года, т.е. 9 января 2019 года.

Но не зависимо от даты выставления счета-фактуры он должен быть зарегистрирован в книге продаж того квартала, когда возникла налоговая база по НДС (п.2 и абз. 2 п.3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. N 1137, Письма Минфина России от 05.06.2018 N 03-07-09/38397, от 16.12.2015 N 03-07-11/73742).