Ставка НДС при реализации товара с 1 апреля 2019

Question

Accepted Answer

Объектом налогообложения НДС является реализация товаров на территории Российской Федерации (статья 146 НК РФ). При этом местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар в момент начала отгрузки находится на территории Российской Федерации (статья 147 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ при реализации товаров налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

день отгрузки товаров;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

Дата отгрузки товара — это дата первого составленного вами первичного документа на имя покупателя или перевозчика, который доставит товар покупателю (Письма Минфина России от 14.03.2019 N 03-07-11/16880, от 28.08.2017 N 03-07-11/55118). Обычно это товарная или товарно-транспортная накладная.

Таким образом, обязанность по исчислению НДС у продавца возникает на дату отгрузки товаров независимо от момента приобретения товара. При этом на основании пункта 3 статьи 168 Кодекса соответствующие счета-фактуры выставляются продавцом не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товаров.

Следовательно, для налогообложения не имеет значения какая ставка применялась при приобретении товаров (при ввозе их на территорию РФ).

В момент отгрузки семян нужно определять сумму налога исходя из той ставки, которая действует для конкретного вида семян в момент отгрузки.

Дополнительно

О характере изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от 06.12.2018 N 1487, вступающем в силу с 1 апреля сообщаем:

Перечень кодов видов продовольственных товаров, которые облагаются НДС по ставке 10% (Перечень ОКП) в части «Маслосемена и продукты их переработки» не изменился.

Постановлением от 06.12.2018 N 1487 внесены изменения в перечень товаров, облагаемых по ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (Перечень ТН ВЭД).

В частности, появилось указание, что «Коды ТН ВЭД ЕАЭС, применяются исключительно в отношении товаров, предназначенных для использования в пищевых целях».

Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе в Российскую Федерацию семян не предназначенных для использования в пищевых целях по ставке 20 процентов, принимаются к вычету в полном объеме, несмотря на то что при реализации данного товара применяется ставка в размере 10 процентов. Такую логику Минфин России излагал в письме от 18 января 2019 г. N 03-07-11/2369. То есть при реализации семян нужно руководствоваться документацией на семена, но для реализации на территории РФ и для ввоза на территорию РФ действуют разные перечни.

Аналогичная позиция содержится в Определении Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017. Суд отметил, что, при ввозе товаров НДС администрируется таможенными органами, и ставка 10 процентов по общему правилу применяется, если ввозимый товар соответствует коду ТН ВЭД, а не коду ОКП. При этом возможна ситуация, когда установленный перечень кодов по ТН ВЭД охватывает более узкий перечень товаров в сравнении с перечнем кодов по ОКП.

Однако, вероятность налогового спора не исключена. Ранее Минфин России указывал, что если на основании ТН ВЭД ТС товары при ввозе в РФ облагаются НДС по ставке 18 процентов, то и при их реализации в РФ следует применять указанную ставку налога. Как подчеркнул Минфин России, в соответствии с п. 5 ст. 164 НК РФ при ввозе товаров в Российскую Федерацию и их реализации на данной территории должны применяться единые ставки НДС (Письмо Минфина России от 23.08.2013 N 03-07-07/34690). Такая позиция ранее тоже находила поддержку в суде. Судьи указывали, что Налоговый кодекс и Постановление Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 для определения льготируемых товаров ссылаются на два разных документа — Перечень в соответствии с ОКП и Перечень в соответствии с ТН ВЭД. Перечень ОКП распространяется только на товары отечественного производства. Следовательно, при реализации импортных товаров следует руководствоваться Перечнем ТН ВЭД (Постановление ФАС Московского округа от 21.08.2013 по делу N А40-150775/12-99-677).