В соответствии с п. 11 ПБУ 23/2011 денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируются как денежные потоки от финансовых операций. Информация о денежных потоках от финансовых операций обеспечивает основу для прогнозирования требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а также будущих потребностей организации в привлечении долгового и долевого финансирования.
По строке «Поступления, в том числе получение кредитов и займов» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» Отчета о движении денежных средств (ОДДС) отражается сумма полученных в отчетном периоде кредитов и займов, в том числе беспроцентных (пп. «е» п. 11 ПБУ 23/2011). При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетами 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (кроме аналитических счетов учета долговых обязательств, оформленных ценными бумагами) по счетам учета денежных средств, а также счета 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
По строке «Поступления, в том числе денежных вкладов собственников (участников)» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» отражаются такие виды поступлений (пп. «а» п. 11 ПБУ 23/2011), как, в частности, вклады участников в имущество общества с ограниченной ответственностью, совершенные деньгами или денежными эквивалентами (п. 3 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет учета расчетов с учредителями по вкладам (кроме вкладов в уставный капитал), по счетам учета денежных средств, а также счета 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
По строке «Поступления, в том числе от выпуска акций, увеличения долей участия» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» организацией могут отражаться следующие виды поступлений, в частности, средства, полученные от учредителей общества с ограниченной ответственностью, в оплату их долей в уставном капитале общества (п. 1 ст. 16 Федерального закона № 14-ФЗ). При заполнении данной строки используются данные о дебетовом обороте в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», по счетам учета денежных средств, а также счета 58 «Финансовые вложения» (аналитический счет учета денежных эквивалентов), счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (аналитический счет учета денежных эквивалентов, не являющихся финансовыми вложениями).
Обращаем внимание, показатели потока в ОДДС отражаются в рублях. Величина денежных потоков в иностранной валюте не пересчитывается по курсу ЦБ РФ на отчетную дату, а отражается по курсу ЦБ РФ на дату осуществления или поступления платежа, например валютного займа (п. 18 ПБУ 23/2011). Курсовые разницы не влияют на величину денежных потоков, однако изменяют значения балансовых показателей на отчетную дату. Поэтому курсовые разницы не отражаются ни в одном из разделов ОДДС, а показываются отдельно как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Таким образом, по нашему мнению, операция поступления суммы займа по договору займа в соответствие с ПБУ 23/2011 является денежным потоком организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой основе, классифицируется как денежный поток от финансовых операций и подлежит отражению по строке «Поступления, в том числе получение кредитов и займов» раздела «Денежные потоки от финансовых операций» Отчета о движении денежных средств.
консультацию
эксперта