123456

Трансформация отчетности в соответствии с МСФО

25 июня 2018

В последнее время бухгалтеры часто говорят о трансформации РСБУ в МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности). В частности, закон 208-ФЗ от 27.07.2010 обязал ряд компаний готовить отчетность в соответствии с МСФО, а документ ПБУ 1/2008, утвержденный приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н в редакции от 28.04.2017, разрешил применение норм МСФО в учетной политике. Наконец, собственники-иностранцы часто ставят задачу перед финансовыми службами представить данные по МСФО. Вот здесь и возникает вопрос, как подготовить такую отчетность, как сделать трансформацию бухгалтерской отчетности?

Резникова Любовь

Руководитель департамента по МСФО, МСА, практикующий аудитор, эксперт, преподаватель

Оглавление

Общие пояснения

Теоретические основы МСФО специалисты, как правило, получают, изучая DipIFR, однако после сдачи данного экзамена не могут сделать трансформацию отчетности в формат МСФО, т.к. для этого необходимы практические навыки, а не только знание стандартов.

В данной статье мы рассмотрим:

  • Что такое трансформация
  • Порядок трансформации
  • Корректировки
  • Вступительные проводки

Трансформация — это процесс корректировки российской отчетности для получения отчетности по МСФО при помощи трансформационной таблицы.

Трансформационная таблица — это рабочий документ (для трансформации финансовой отчетности), как правило в Excel, используемый для подготовки финансовой отчетности путем внесения корректировок в исходные цифры российской отчетности.

Порядок формирования трансформационной таблицы

Шаг 1. Создаем шаблон трансформационной таблицы. Настраиваем формулы.

Для удобства используем статьи баланса (БС) и отчета о финансовых результатах (ОФР), все статьи занимают один столбец и прописываются друг под другом в отдельных ячейках. Чем более продвинутая форма трансформационной таблицы — тем детальнее данные статьи. Например, следует написать не просто строку «административные расходы», а указать: зарплата, аренда, юридические услуги и т.д. Это в дальнейшем позволит сэкономить время на расшифровках отчетности.

Отметим, что набор статей баланса и отчета о финансовых результатах для каждой компании будет отличным. В МСФО нет регламентированной формы отчетов.

Также следует указать суммирующие строки: «Итого активы», «Итого обязательства», «Итого капитал и обязательства», «Прибыль до налогообложения», «Прибыль после налогообложения».

Для того чтобы не сделать ошибки при применении метода двойной записи, в трансформации лучше принять за правило, что все активы мы отражаем с плюсом, все пассивы с минусом, расходы с плюсом, доходы с минусом (либо, как альтернатива: активы с минусом, пассивы с плюсом, расходы с минусом, доходы с плюсом).

Например, корректировка:

Дебет26 Кредит70 =50 000 руб (начисление премии по итогам 2017 года) будет в трансформационной таблице представлена

ОФР: Зарплата (Дебет 26) + 50 000 (расход с плюсом)

БС: Кредиторская задолженность (Кредит 70) — 50 000 (пассив с отрицательным знаком)

(см. корректировку 2 в примере 1 Трансформационной таблицы)

Пример 1 Трансформационная таблица

ООО "Горошек", тысячи рублей,  2017 год  РСБУ Корректировка 1 Корректировка 2 Корректировка 3 МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии Реклассификация расходов
 БС  1 2 3 4 5(1+2+3+4)

АКТИВЫ

 

Товарный знак, созданный организацией самостоятель-но, в качестве нематериаль- ного актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

 

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

 

 

 

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

 

 

0

Отложенные налоговые активы

 

 

 

 

0

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

0

0

50 000

 

 

 

 

 

 

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

 

 

 

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

 

 

 

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

 

 

 

 

0

Запасы

30 000

 

 

 

30 000

Итого оборотные активы

290 000

0

0

0

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

0

0

340 000

 

 

 

 

 

 

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

 

 

 

 

0

Долгосрочные заемные средства

 

 

 

 

0

Итого долгосрочные обязательства

0

0

0

0

0

 

 

 

 

 

 

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235 000

 

 

 

-235 000

Кредиторская задолженность

 

 

-50 000

 

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15000

 

 

 

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

-250000

0

-50000

0

-300000

 

 

 

 

 

 

КАПИТАЛ

 

 

 

 

 

Уставные капитал

-10 000

 

 

 

-10 000

Добавочный капитал

 

 

 

 

0

Нераспределенная прибыль

-40 000

 

 

 

-40 000

Прибыль текущего года

-80 000

40 000

50 000

0

-30 000

Итого капитал

-130 000

40 000

50 000

0

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

0

0

-340 000

Проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

0

0

0

0

0

ОФР

Выручка

-290 000

−290 000

Себестоимость

150 000

150 000

Административные расходы

45 000

0

50 000

0

95 000

Амортизация

1000

1 000

Заработная плата+ЕСН

40 000

+50 000

90 000

Представительские расходы

1 500

1 500

Услуги связи

500

500

Консультационные услуги

1 500

1 500

Прочие административные расходы

5 000

-4 500

500

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

40 000

40 000

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

-95 000

40 000

50 000

0

-5 000

Налог на прибыль

15 000

15 000

Отложенные налоговые активы/обязательства

0

Прибыль/убыток за текущий период

-80 000

40 000

50 000

0

10 000

Шаг 2. Заполняем первый столбец трансформационной таблицы

Для получения исходных данных российской отчетности используют оборотно-сальдовую ведомость (ОСВ). Она должна быть сформирована с учетом субсчетов и развернутого сальдо по счетам расчетов. Данные из ОСВ следует разнести в первый столбец.

далее проверить, что работают контрольные соотношения: сумма прибыли текущего года в разделе Капитал равна прибыли за период в отчете о финансовых результатах (в нашем примере это −80 000) и в балансе Активы=Обязательства+Капитал.

Убедившись, что работают все проверочные формулы, переходим к шагу 3.

Шаг 3. Корректировки

Корректировки бывают двух видов:

  • Влияют на финансовый результат
  • Не влияют на финансовый результат

Особое внимание следует обратить на первые, именно из-за них отчетность по МСФО будет отличаться от РСБУ, а следовательно в будущем году мы должны вновь их повторить, но уже через нераспределенную прибыль. Это будут так называемые реверсивные проводки.

Нет универсального перечня корректировок, они для каждой компании рассчитываются индивидуально.

Анализируется каждая строка трансформации на предмет отличия в международной отчетности от РСБУ. Анализируются также операции, на предмет в правильном ли периоде они отражены.

В частности, в примере мы видим, что в данных по РСБУ есть нематериальные активы (НМА). Чтобы узнать в какой величине мы должны представить этот нематериальный актив в отчетности по МСФО нам необходимо понять, из чего состоят НМА в компании. Выясняем, что это — товарный знак, созданный самой организацией. В соответствии с п. 63, 64 МСФО (IAS) 38 торговые марки, созданные самой организацией, не подлежат признанию в качестве НМА, так как затраты на их создание невозможно отличить от затрат на развитие бизнеса. Данные затраты должны быть списаны в расход. Создаем корректировку № 1 в трансформационной таблице. Данная корректировка влияет на финансовый результат.

При дальнейшем анализе мы видим, бухгалтерия отразила начисление премии согласно первичному документу в 2018 году. Обратите внимание, при составлении отчетности по МСФО мы заглядываем «в будущее». Однако данная премия будет выплачена за работу 2017 года, и по принципам начисления должна быть отражена в МСФО в периоде, к которому относится. Поэтому корректировка 2 — это начисление премии. Данная корректировка тоже влияет на финансовый результат.

Далее, обращаем внимание, что статья «прочие административные расходы» не информативна для пользователей. При анализе выяснилось, что из 5 000 т.р. мы можем выделить Амортизацию на 1000 т.р., Представительские расходы на 1500 т.р., Услуги связи на 500 т.р. и Консультационные услуги на 1500 т.р. Не расшифрованными остается 500 т.р.

Данная операция не повлекла за собой изменение финансового результата, мы просто выделили расходы из одной строки в четыре строки. Это второй вид корректировок.

В примере мы не будем рассчитывать отложенный налог по МСФО, а ограничимся тремя корректировками. На практике корректировок обычно больше. Итоговый столбец содержит в себе данные по МСФО. Эти данные впоследствии будут перенесены в Отчет о финансовом положении (так называется баланс по МСФО) и в Отчет о прибыли и убытке и прочем совокупном доходе МСФО.

Однако, интересно посмотреть как будет выглядеть трансформационная таблица в 2018 году? Для простоты предположим, что у нас не было никакой деятельности, мы не выплачивали зарплату, не начисляли амортизацию и т.д. Но мы помним, что бухгалтерия сделала проводку по начислению премии в апреле 2018. Эту операцию мы учтем, тогда наши «входящие» данные по РСБУ из ОСВ будут выглядеть таким образом (см. столбец 1 примера 2 Трансформационная таблица)

Пример 2 Трансформационная таблица

ООО "Горошек", тысячи рублей,  2018 год РСБУ Вступительная проводка 1 Вступительная проводка 2 Корректировка XX МСФО
Данные из ОСВ Списан товарный знак Начисление премии  
 БС  1 2 3 4 5(1+2+3+4)

АКТИВЫ

Товарный знак, созданный организацией самостоятельно, в качестве нематериального актива в МСФО не признается (п. 63 МСФО (IAS) 38).

Приказ о премировании датирован 04.04.2018. Бухгалтерия по РСБУ данные затраты отражает в 2018 году. Для целей МСФО учитываем в 2017 году. (Концепции МСФО)

ИТОГО

Внеоборотные активы

Основные средства

50 000

50 000

Нематериальные активы

40 000

-40 000

0

Отложенные налоговые активы

0

Итого внеоборотные активы

90 000

-40 000

0

0

50 000

Оборотные активы

Денежные средства и эквиваленты

200 000

200 000

Дебиторская задолженность

60 000

60 000

Предоплата по налогу на прибыль

0

Запасы

30 000

30 000

Итого оборотные активы

290 000

0

0

0

290 000

Итого активы

380 000

-40 000

0

0

340 000

ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Долгосрочные обязательства

Отложенные налоговые обязательства

0

Долгосрочные заемные средства

0

Итого долгосрочные обязательства

0

0

0

0

0

Краткосрочные обязательства

Краткосрочные заемные средства

-235000

-235 000

Кредиторская задолженность

-50000

-50 000

Задолженность по налогу на прибыль

-15000

-15 000

Итого краткосрочные обязательства

-300000

0

0

0

-300000

КАПИТАЛ

Уставные капитал

-10 000

-10 000

Добавочный капитал

0

Нераспределенная прибыль

-120 000

40 000

50 000

-30 000

Прибыль текущего года

50 000

0

-50 000

0

0

Итого капитал

-80 000

40 000

0

0

-40 000

Итого капитал и обязательства

-380 000

40 000

0

0

-340 000

проверка (итого капитал и обязательства минус Итого Активы)

0

0

0

0

0

ОФР

Выручка

0

Себестоимость

0

Административные расходы

50 000

0

-50 000

0

0

Амортизация

0

Заработная плата+ЕСН

50 000

-50 000

0

Представительские расходы

0

Услуги связи

0

Расходы на создание товарного знака

Консультационные услуги

0

Прочие административные расходы

0

Прочие доходы/расходы

Списание товарного знака

0

Финансовые доходы

Финансовые расходы

Прибыль/убыток до налогообложения

50 000

0

-50 000

0

0

Налог на прибыль

0

Отложенные налоговые активы/обязательства

0

Прибыль/убыток за текущий период

50 000

0

-50 000

0

0

Далее разберемся с данными по МСФО. Первое, что мы должны сделать — откорректировать нераспределенную прибыль. Как помните, в 2017 году у нас были две операции, влияющие на финансовый результат. Теперь они должны отражаться в нераспределенной прибыли по МСФО. Для этого мы делаем вступительные проводки.

В 2018 году товарный знак по-прежнему находится в нематериальных активах по РСБУ, следовательно, нам необходимо снова его списать, но т.к. расходы по списанию мы в МСФО понесли уже в 2017 году, теперь можем смело отнести данную операцию в нераспределенную прибыль.

Со второй корректировкой иная ситуация. В 2017 году мы отразили в МСФО расход по премии на 50 000 т.р. В 2018 году эти же 50 000 т.р. вошли из ОСВ как расход по данным РСБУ. Значит, чтобы не было дважды признания одного и того же расхода в разных периодах, нам необходимо вступительной проводкой откорректировать ОФР РСБУ против нераспределенной прибыли МСФО. Обратите внимание на вступительную проводку 2 в примере 2 Трансформационная таблица. Финансовый результат от этой операции равен нулю (в разделе Капитал нераспределенная прибыль +50 000 т.р. и прибыль текущего года −50 000т.р.; в ОФР по строке Заработная плата+ЕСН в итоге тоже ноль).

Проверяем, правильно ли мы сформировали нераспределенную прибыль по МСФО.

В 2017 году у нас был финансовый результат 10 000 т.р. и накопленная нераспределенная прибыль прошлых лет −40 000 т.р. Таким образом в 2018 году необходимо показать величину нераспределенной прибыли по МСФО −30 000 т.р.

Убеждаемся, что итоговая строка Нераспределенной прибыли МСФО в 2018 году −30 000 т.р.

В 2017 году у нас была корректировка по реклассификации административных прочих расходов, но т.к. она не оказала влияния на финансовый результат, в 2018 году мы ее не повторяем и никак не учитываем. Она остается в прошлом.

В трансформации 2018 года после вступительной проводки мы будем делать новые корректировки.

Таким образом, выполняется один из этапов формирования отчетности по МСФО, а именно трансформация из РСБУ. Далее предстоит еще кропотливая работа по заполнению форм отчетности и примечаний к ним, описания значимых положений учетной политики, формирования полного пакета в соответствии с МСФО, это как правило занимает основную часть времени при формировании отчетности по МСФО и также требует специальных практических знаний и навыков.

Также следует отметить, что компания, которая впервые готовит отчетность по МСФО, должна руководствоваться стандартом МСФО (IFRS1) «Первое применение международных стандартов финансовой отчетности», и трансформационная таблица должна учитывать требования этого стандарта.

Как видим, применение МСФО таит в себе много сложностей. если у Вас есть вопросы по трансформации отчетности в МСФО, по применению стандартов МСФО для вашей компании пожалуйста, задайте их нам.