123456

Учитываем изменения законодательства при заполнении декларации по НДС за 1 кв. 2018 г.

12 марта 2018

С 1 января 2018 года в исчислении НДС при приобретении лома и шкур животных, а также при применении нулевой ставки НДС произошли значительные изменения. Но, к сожалению, ФНС не успела оперативно внести изменения в Порядок заполнения декларации по НДС и утвердить коды для новых операций. Поэтому пока она рекомендует руководствоваться своими разъяснениями. Давайте разберемся как заполнить декларацию по НДС за 1 квартал 2018 года.

ВАРЛАМОВА Виктория Владимировна

Главный эксперт-консультант по налогам компании «Правовест Аудит»

Оглавление

Лом, шкуры и алюминий вторичный — заполни то, не знаю что

Об особенностях исчисления НДС при реализации и приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, а также о заполнении книги продаж и покупок читайте в статье.Аналогично происходит исчисление НДС и при реализации и приобретении сырых шкур животных и алюминия вторичного.


Скачать бланк декларации по НДС за 1 квартал 2018 года


Как заполнить декларацию продавцам лома и шкур

У налогоплательщиков-продавцов лома и отходов черных и цветных металлов, сырых шкур животных и алюминия вторичного (далее все эти товары мы будем называть ломом и шкурами) в декларации по НДС будут отражены только выставленные счета-фактуры. Их налоговый орган увидит в разделе 8 и 9 декларации.

Продавец лома и шкур не начисляет НДС по выставленным счетам-фактурам, поэтому в Раздел 3 и соответственно в Раздел 1 декларации по НДС операции по реализации лома и шкур не попадают (См. Письмо от 16.01.2018 N СД-4-3/480@).

Напомним, что с 01.01.2018 г. при реализации налогоплательщиками НДС лома и шкур налог исчисляет не продавец, а покупатель (п.8 ст.161 НК РФ).

Исключения составляют:

  • реализация этих товаров физическим лицам;
  • реализация на экспорт;
  • случаи, когда неплательщик НДС потерял право на освобождение от налога «задним числом» (п. 3.1 ст. 166, п.1 ст.168 и п.8 ст.161 НК РФ).

При реализации лома и шкур на внутреннем рынке организациям или ИП, налогоплательщик-продавец отразит выставленные счета-фактуры, в т.ч. корректировочные без указания сумм НДС в книге продаж и в книге покупок (например, при уменьшении стоимости товаров), указав новые коды операций (33 или 34), предложенные налоговой службой в Письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@.Эти же коды будут отражены и в Разделах 8 и 9 декларации по НДС.

Обратите внимание, несмотря на то, что продавцы лома и шкур по таким операциям сами НДС не исчисляют, они осуществляют ОБЛАГАЕМЫЕ операции. Поэтому реализацию лома и шкур не нужно отражать в «необлагаемом» Разделе 7 декларации по НДС. Более того, ФНС разъяснила, что продавцы лома и шкур вправе принять к вычету входной НДС, относящийся к таким операциям в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 19.01.2018 N 03-07-11/2791).

Как заполнить декларацию покупателям лома и шкур

Прежде всего напомним, с 01.01.2018 г. покупатели лома и шкур (организации и ИП) являются налоговыми агентами по НДС только, если продавцом таких товаров выступают плательщики НДС. Если же лом и шкуры приобретаются у обычных физических лиц (не ИП) или у организаций и ИП, не являющихся плательщиками НДС (например, у «упрощенцев», налогоплательщиков, освобожденных от НДС в соответствии со ст.145 НК РФ и др.) обязанности налогового агента по НДС у покупателя НЕ возникают (п.8 ст.161 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.12.2017 г. N 03-07-11/88235). Соответственно покупатель лома и шкур НДС не исчисляет и в декларации по НДС такие операции не отражает.

Налоговые агенты, приобретающие лом и шкуры, независимо от применяемого режима налогообложения, обязаны представить декларацию по НДС в электронном виде.

Срок сдачи декларации по НДС за 1 квартал 2018 года — не позднее 25 —го числа после окончания соответствующего квартала (п.5 ст.174 НК РФ).

Покупатели-налоговые агенты должны заполнить Раздел 2 декларации по НДС (утверждена приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ - (далее Приказ ФНС)). Но, как уже говорилось, особенности его заполнения для таких случаев пока официально не установлены. В Письме от 16.01.2018 N СД-4-3/480@ ФНС РФ разъяснила, что в Разделе 2 декларации по НДС налоговые агенты, приобретающие лом и шкуры, должны отразить итоговую сумму налога, подлежащую уплате в бюджет налоговыми агентами. Она заносится в строку 060. Давайте разберемся, как ее рассчитать.

Покупатели лома исчисляют сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала «котловым методом» (п. 4.1 ст.173 НК РФ), т.е. НДС исчисляется не по каждой операции в отдельности, а по ВСЕМ операциям, по приобретению лома, шкур и алюминия, указанным в п.8 ст.161 НК РФ.

Покупатель исчисляет НДС «за продавца», т.е. так, как это сделал бы продавец лома и шкур, если бы он сам исчислял НДС при получении аванса, при отгрузке лома и шкур и (или) при изменении стоимости таких отгруженных товаров. Если же покупатель является плательщиком НДС и приобрел лом и шкуры для облагаемых операций, то он принимает к вычету НДС, исчисленный им по лому и шкурам в качестве покупателя и при необходимости как покупатель восстанавливает ранее принятые к вычету суммы НДС (НДС, принятый к вычету при перечислении аванса в счет поставки лома и шкур или при уменьшении стоимости лома и шкур).

По мнению автора, для исчисления НДС, подлежащего уплате налоговым агентом, указанным в п.8 ст.161 НК РФ к субсчету счета 68 «Расчеты с бюджетом по НДС» следует открыть специальный субсчет «НДС в соответствии с п.8 ст.161 НК РФ», на котором будут отражаться начисления и вычеты НДС «за продавца» лома и шкур и вычеты и восстановление «у покупателя» (если покупатель плательщик НДС и лом и шкуры приобретены для облагаемых операций).

Пример : Покупатель перечислил аванс в счет поставки лома — 100 руб. Получил от продавца счет-фактуру, зарегистрировал его в книге продаж и исчислил НДС «за продавца» — 18 руб. Если покупатель — плательщик НДС и предоплата оговорена в договоре, он вправе принять к вычету НДС, исчисленный при перечислении аванса как покупатель., т.е. в данном случае покупатель-налоговый агент примет к вычету НДС 18 руб.

При отгрузке лома в адрес покупателя на сумму 200 руб., покупатель исчислит НДС «за продавца» в сумме 36 руб. и примет к вычету НДС «за продавца», исчисленный при перечислении аванса, т.е. вычет составит 18 руб. Кроме того, покупатель примет к вычету 36 руб., исчисленные им при отгрузке лома (как покупатель), но только в том случае, если лом отражен в учете на основании соответствующих первичных документов (п.1 ст.172 НК РФ). При этом ему (как покупателю) необходимо восстановить НДС, ранее принятый к вычету при перечислении аванса — 18 руб.

Если отгрузка лома состоялась, например, 31.03.2018 г. (в 1-м квартале), а лом принят к складскому учету у покупателя только 01.04.2018 г.( во 2-м квартале), то обязанность по исчислению НДС «за продавца» возникнет у покупателя в 1-м квартале, а право на вычет НДС как у покупателя — только во 2-м квартале.

В примере исходим из того, что отгрузка и оприходование лома у покупателя состоялись в 1-м квартале. Для учета «агентского» НДС в бухучете используется субсчет 68.33 «Расчеты по НДС в соответствии с п.8 ст.161 НК РФ». В бухгалтерском учете покупателя вышеперечисленные операции можно отразить так:

  • Дт 60 Кт 51 — перечислен 50% аванс в счет поставки лома 100 руб.
  • Дт 76.НА Кт 68.33 — начислен НДС с аванса 18 руб. «за продавца» ((100 +100*18%)*18/118)
  • Дт 68.33 Кт 76.ВА — произведен вычет НДС по выданным авансам 18 руб. «за покупателя»
  • Дт 41 Кт 60 — принят к учету товар (лом) 200 руб.
  • Дт 76.НА Кт 68.33 — начислен НДС с отгрузки лома — 36 руб. «за продавца» ((200 +200*18%)*18/118)
  • Дт 68.33 Кт 76.НА — принят к вычету НДС, исчисленный при перечислении аванса «за продавца» — 18 руб.
  • Дт 68.33 Кт 76.НА — произведен вычет НДС, по приобретенному лому «за покупателя» — 36 руб.
  • Дт 76.ВА Кт 68.33 — восстановлен НДС, ранее принятый к вычету по выданным авансам «за покупателя» — 18 руб.
  • Итого начислено НДС — 72 руб. (18+36+18), итого вычеты НДС —72 руб. (18+18+36). Сальдо субсчета 68.33 на 01.04.2018 г. — 0 руб.
  • К уплате по итогам 1-го квартала также получилось 0 руб. Данную сумму и нужно отразить в строке 060 Раздела 2 декларации по итогам 1-го квартала.

Иными словами, если производить расчет НДС, подлежащего уплате налоговым агентом при приобретении лома и шкур на основании данных бухгалтерского учета, то можно сказать, что в нашем примере, данная сумма будет определена как разница, на которую оборот по кредиту субсчета 68.33 превышает оборот по дебету этого субсчета за квартал.

Предполагается, что в форму декларации по НДС будут внесены изменения, ее дополнят разделом 2.1, в котором и будет производиться расчет НДС, подлежащего уплате налоговыми агентами, приобретающими лом и шкуры. Пока таких поправок нет, придется руководствоваться разъяснениями ФНС РФ и ждать, когда налоговая служба разъяснит налоговым агентам, какой код операции указать в строке 070 Раздела 2 и как отразить наименования и ИНН/КПП продавцов этих товаров.

По нашему мнению, учитывая «котловой метод» исчисления НДС, в наименовании налогоплательщика — продавца (строка 020 Раздела 2) ничего писать не нужно или можно будет ограничится фразой «приобретение лома и шкур».

Как видим еще очень много не решенных практических вопросов. К ним, в частности, относится вопрос: должен ли покупатель, не являющийся плательщиком НДС вести книгу продаж и покупок для регистрации счетов-фактур, полученных при приобретении лома и шкур?

Формально такой обязанности нет. Нормы НК РФ и Постановления Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 (далее — Постановление N 1137) не устанавливают для таких налоговых агентов обязанность по ведению книги продаж и книги покупок (такая обязанность предусмотрена только для налогоплательщиков (п.3 ст.169 НК РФ) и продавцов (п.1 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением N 1137). Соответственно декларация по НДС у таких налоговых агентов должна состоять из Титульного листа, Раздела 1 и Раздела 2 (п.3 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. Приказом ФНС).

Однако учитывая, что налоговым органам необходимо контролировать «зеркальность» отражения счетов-фактур и факт исчисления НДС покупателями лома и шкур, полагаем, что всем налоговым агентам, приобретающим лом и шкуры в недалеком будущем будет вменено в обязанность регистрировать полученные от продавца счета-фактуры в книге продаж и книге покупок. Поэтому операции по приобретению лома будут отражены у налогового агента в разделе 9 и 8 декларации по НДС (данные из книги продаж и покупок), а результат исчислений — в Разделе 2 (или новом Разделе 2.1). Но такие поправки пока не приняты, да и официальных разъяснений тоже пока нет.

Дополнительно об исчислении НДС при реализации и приобретении лома и отходов черных и цветных металлов, а также о заполнении книги продаж и покупок читайте в статье.

От нулевой ставки отказались, что указать в декларации?

Если налогоплательщики успели до 9 января 2018 года (включительно) представить заявление в налоговый орган об отказе от применения нулевой ставки НДС, то все экспортные отгрузки товаров (за исключением экспорта в страны ЕАЭС), а также работы и услуги, связанные с экспортом и указанные в пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п.1 ст. 164 НК РФ с 1 января 2018 г. должны облагаться НДС по ставке 10% или 18% (п. 7 ст.164 НК РФ). При этом отметим, что по «отгрузкам», произведенным до 01.01.2018 г. и облагаемым НДС по ставке 0% подтверждать нулевую ставку НДС необходимо в прежнем порядке.

Отказаться от применения нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС нельзя, поскольку в этом случае действует международное соглашение (ст.7 НК РФ), устанавливающее обязательное применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров в страны ЕАЭС (п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе и п. 3 Приложения N 18 к нему).

Учитывая, что «отказные» операции облагаются по общеустановленным ставкам НДС, по мнению автора, никаких особенностей их отражения в книге продаж и соответственно в Разделе 9 декларации по НДС быть не должно. НДС по таким операциям следует отразить в Разделе 3 в обычном порядке, т.е. так, как отражаются операции на внутреннем рынке.

Налоговая служба также считает, что до внесения соответствующих изменений в форму и порядок заполнения декларации по НДС налоговую базу и сумму НДС по «отказным» операциям следует отражать по строке 010 или 020 раздела 3 декларации по НДС. Но до внесения изменений в перечень кодов видов операций, указываемых в книге покупок и книге продаж, утвержденный приказом ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@, при заполнении книги продаж, а значит и Раздела 9 декларации по НДС налогоплательщики вправе (читай «обязан») использовать следующие дополнительные коды в отношении соответствующих видов операций (п.2 Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@):

  • Экспорт сырьевых товаров, облагаемых по ставке 18 % — рекомендуемый код 37;
  • Экспорт несырьевых товаров, облагаемых по ставке 18 % — рекомендуемый код 38;
  • Экспорт несырьевых товаров, облагаемых по ставке 10 % — рекомендуемый код 39;
  • Реализация работ (услуг), предусмотренных пп. 2.1 — 2.5, 2.7 и 2.8 п. 1 ст. 164 НК РФ, облагаемых по ставке 18 % — рекомендуемый код 40.

По-видимому налоговая служба хочет знать, по каким операциям налогоплательщик не желает применять нулевую ставку НДС.

Реэкспорт: новая «нулевая» операция — новые коды в декларации

С 1 января 2018 г. ставка НДС 0% применяется при реэкспорте товаров, ранее помещенных под таможенные процедуры (пп. 1 п.1 ст.164 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2017 N 350-ФЗ):

  • переработки на таможенной территории, и (или) товаров (продуктов переработки, отходов и (или) остатков), полученных (образовавшихся) в результате переработки таких товаров
  • свободной таможенной зоны, свободного склада, и (или) товаров, изготовленных из них.

Подробнее о последних изменениях в «экспортном» НДС читайте в статье

ФНС РФ разъяснила, что до внесения соответствующих изменений в приложение N 1 к Порядку заполнения декларации по НДС, налогоплательщики при отражении вышеуказанных операций в «экспортных» разделах декларации по НДС (Разделы 4, 5, 6) вправе использовать следующие коды операций (п.1 Письма ФНС России от 16.01.2018 N СД-4-3/532@):

  • 1011432 — реэкспорт несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст.164 НК РФ);
  • 1011433 — реэкспорт несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в «черный перечень» офшоров
  • 1011434 — реэкспорт несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании статей 105.1 и 105.2 НК РФ;
  • 1011435 — реэкспорт несырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании статей 105.1 105.2 НК РФ и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в «черный перечень» офшоров
  • 1011436 — реэкспорт несырьевых товаров (указанных в п. 2 ст.164 НК РФ);
  • 1011437 — реэкспорт несырьевых товаров (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в «черный перечень» офшоров
  • 1011438 — реэкспорт несырьевых товаров (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании статей 105.1 и 105.2 НК РФ;
  • 1011439 — реэкспорт несырьевых товаров (указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании статей 105.1 105.2 НК РФ и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в «черный перечень» офшоров
  • 1011440 — реэкспорт сырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст.164 НК РФ);
  • 1011441 — реэкспорт сырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст.164 НК РФ) по операциям с лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в «черный перечень» офшоров;
  • 1011442 — реэкспорт сырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами,, признаваемым взаимозависимыми на основании статей 105.1 и 105.2 НК РФ;
  • 1011443 — реэкспорт сырьевых товаров (не указанных в п. 2 ст. 164 НК РФ) по операциям с лицами, признаваемым взаимозависимыми на основании статей 105.1 105.2 НК РФ и местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства которых являются государство или территория, включенные в «черный перечень» офшоров.

Как заполнить декларацию магазину, выдающему чеки «такс-фри»

С 01.01.2018 г. в России введена система «Tax free». Т.е. иностранные граждане (кроме граждан, въехавших в РФ по паспортам граждан ЕАЭС), вывозящие товары, приобретенные в розничной торговле за пределы ЕАЭС могут при определенных условиях вернуть часть НДС, уплаченного в магазине (кроме подакцизных товаров).

Но оформлять «Tax free» могут только те организации торговли, которые включены в специальный Перечень, утверждаемый федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области развития внешней и внутренней торговли.

Критерии, которым должен соответствовать магазин, уполномоченный выдавать чеки «Tax free» и перечень мест их размещения утверждены Постановлением Правительства РФ от 06.02.2018 N 105 «О реализации пилотного проекта по компенсации физическим лицам — гражданам иностранных государств суммы налога на добавленную стоимость при вывозе товаров за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза»

Как уже говорилось, порядок заполнения декларации по НДС при применении нулевой ставки НДС по услугам оформления «Tax free» (пп.2.11 п.1 ст.164 НК РФ) и особенности отражения вычетов НДС, исчисленного при реализации товаров, вывезенных иностранными гражданами за пределы ЕАЭС пока не установлен.

Но ФНС РФ в Письме от 09.01.2018 N СД-4-3/10@ разъяснила, что операцию по реализации услуг по компенсации суммы налога физическим лицам — гражданам иностранных государств (т.е. услуги по оформлению «Tax free») налогоплательщики вправе отразить в «экспортных» разделах декларации по НДС (Разделы 4, 5, 6) под кодом 1011431.

А при заполнении книги покупок и книги продаж (а значит и Разделов 8 и 9 декларации по НДС) магазин вправе использовать дополнительные коды видов операций:

  • 35 — при отражении в книге продаж реализации товаров, по которым оформляется чек «Tax free» (при этом в книге продаж регистрирую оформленный чек «Tax free»);
  • 36 — при отражении в книге покупок вычетов сумм НДС, исчисленного при реализации вывезенных товаров (п.4.1 ст.171 НК РФ).

До внесения изменений в раздел 3 декларации по НДС «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет ....» операции по реализации товаров по чекам «Tax free» отражаются как обычная реализация товаров (по строке 010 или 020 раздела 3 декларации). Вычеты НДС, исчисленного при реализации, вывезенных товаров тоже отражаются в «обычной» строке 120 Раздела 3.

Итак, как видим, ФНС своевременно не успела внести изменения в свои Приказы, устанавливающие коды операций, а также форму и порядок заполнения декларации по НДС. Поэтому пока при заполнении декларации по НДС за 1 кв. 2018 года налогоплательщикам и налоговым агентам придется руководствоваться разъяснениями налоговой службы.

Надеемся эта статья поможет Вам подготовиться к сдаче НДС за 1 квартал 2018 года. Если у Вас остались вопросы, пожалуйста, приходите на наш семинар, посвященный отчетности за 1 квартал 2018 года.