Полагаем, что если договором не определены существенные условия расчетов, то стороны должны урегулировать их между собой. Условие о включении или не включении НДС в стоимость услуг является существенным. Но если продавец согласится с тем, что НДС должен уменьшать оговоренную сумму его выручки, то стороны должны заключить дополнительное соглашение, в котором указать, что цена услуг включает сумму российского НДС.
Нужно учитывать, что Минфин России неоднократно комментировал ситуацию, когда договор умалчивает о сумме налога, подлежащей уплате в российский бюджет. В таком случае российская организация должна самостоятельно начислить НДС сверх цены и уплатить налог в бюджет за счет своих средств. (см., например, Письма Минфина России: от 26.05.2016 № 03-07-13/1/30201, от 13.04.2016 № 03-07-08/21231, от 05.06.2013 № 03-03-06/2/20797; Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № 15483/11).
Российская организация — покупатель услуг признается налоговым агентом по НДС, если совпадают следующие условия статьи 161 НК РФ:
- покупатель состоит на учете в налоговом органе РФ,
- иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ,
- местом реализации услуг является территория РФ,
- операция облагается НДС.
Соглашение об избежании двойного налогообложения регулирует порядок исчисления налогов на доходы, а не НДС.
Иностранная компания обязана самостоятельно исчислять и уплачивать налог на прибыль в России, если ее деятельность на территории РФ приводит к образованию постоянного представительства (п. 8 ст. 307 НК РФ). Если компания осуществляет регулярную предпринимательскую деятельность через свое российское структурное подразделение, то ей также необходимо встать на учет в РФ (п. 2, п. 9 ст. 306 НК РФ).
Это означает, что если иностранная компания оказывала вам услуги через постоянное представительство, то она обязана встать на учет в российских налоговых органах, уплатить налог на прибыль и НДС (статьи 143 и 307 НК РФ, письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-07-09/31122).
Налог на прибыль не нужно удерживать при покупке услуг у иностранной компании, если деятельность этой компании не привела к созданию представительства. В пункте 1 статьи 309 НК РФ перечислены виды доходов от источников в Российской Федерации, с которых нужно удерживать налог на прибыль у иностранной организации, если у нее нет представительства в России. Однако, к таким доходам оказание консультационных услуг не относится.