Изменения по налогам и страховым взносам для IT-компаний с 1 января 2021 года

02 октября 2020

С 1 января 2021 года вступят в силу изменения по НДС, налогу на прибыль и страховым взносам для организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий и разрабатывают электронную продукцию (Федеральный закон от 31 июля 2020 г. N 265-ФЗ (далее — Закон N 265-ФЗ).

Такие поправки приняты в целях реализации президентского «налогового маневра» для IT-отрасли. Рассмотрим, что меняется.


НДС 20% придется платить. Не всем...

В настоящее время от НДС освобождена передача прав на любые программы ЭВМ, а также на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау). Главное, чтобы эти права передавались на основании лицензионного договора (пп. 26 п. 2 ст.1 49 НК РФ, письмо Минфина России от 26.05.2020 N 03-07-11/44022, от 23.06.2016 N 03-07-11/36490). Хотя суды указывают, что реализация исключительных прав на результат интеллектуальной деятельности освобождается от НДС безотносительно к виду договора (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.07.2012 N Ф08-3696/12, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.11.2012 N Ф07-4961/12).

С 1 января 2021 года передача исключительных прав и прав на использование программ ЭВМ, а также баз данных (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» будет освобождаться от НДС только, если программы или базы данных включены в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (далее Российский реестр) (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. Закона N 265-ФЗ).

К сведению! Порядок включения программ и баз данных в Российский реестр утвержден Приказом Минкомсвязи России от 21.02.2019 N 62.

Получается, что передача прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, с 01.01.2021 будут облагаться НДС по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).

Кроме того, НЕ будет освобождаться от НДС передача прав на программы и базы данных, если передаваемые права состоят в получении возможности:

  • распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации,
  • размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет»,
  • осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки.

По мнению автора, из данной формулировки не совсем понятно, что именно имел в виду законодатель — ситуации, когда под видом передачи прав на программы ЭВМ оказываются рекламные услуги в Интернет, услуги по предоставлению доступа к торговой платформе ИЛИ исключения касаются случаев, когда хотя бы одним из функционалов программы ЭВМ, на которую передаются права, является возможность делать рекламные рассылки, заключать сделки.

Учитывая, что как правило, инспекторы трактуют неоднозначные нормы законов в пользу бюджета, полагаем, что все программы для распространения рекламы, в т.ч. рассылки рекламных писем и для организации продаж в сети Интернет будут облагаться НДС по ставке 20%, даже если «рекламный» функционал будет не единственной составляющей программы.

К каким последствиям приведет такой «НДС-маневр»?

  1. Увеличится стоимость прав на программы ЭВМ и базы данных, не включенные в Российский реестр, а также на рекламные и «торговые» программы.
  2. Иностранные компании, передающие права на программы ЭВМ через Интернет и уплачивающие самостоятельно НДС в соответствии со ст. 174.2 НК РФ (т.е. оказывающие электронные услуги, указанные в п. 1 ст. 174.2 НК РФ) также увеличат стоимость прав на суммы НДС.
  3. При приобретении прав на программы и базы данных НЕ через Интернет или у иностранных ИП, российские организации и ИП, исполняющие обязанности налоговых агентов по НДС также должны будут увеличить стоимость ПО на 20%, если договором предусмотрена цена, очищенная от российских налогов или иностранный партнер сам заложит в цену прав 20% российского НДС.

Т.е. иностранный софт, приобретаемый россиянами, однозначно подорожает.

При применении освобождения от НДС передачи прав на программы ЭВМ и базы данных, включенных в Российский реестр, с 01.01.2021 г. не важно, на основании какого именно договора будут переданы права. Однако, по мнению автора, для применения освобождения необходимо, чтобы предметом договора была именно передача прав, а не оказание услуг, связанных с использованием программы.

Варламова Виктория
Советник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

Например, есть примеры судебных решений, когда по договору с пользователями компьютерной игры, игрокам предоставлялись дополнительные возможности для персонажей игры и суды квалифицировали передачу дополнительных возможностей в игре как оказание услуг, подлежащее обложению НДС, а не как предоставление прав на программу ЭВМ (Определение ВС РФ от 03.02.2016 N 305-КГ15-18998).

Также, по мнению автора, по-прежнему НЕ будет освобождаться от НДС реализация программ и баз данных в товарных упаковках, поскольку на момент их реализации передача прав на объекты интеллектуальной собственности не происходит. Интеллектуальные права, в данном случае, не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель (вещь), в котором выражены соответствующие результат интеллектуальной деятельности (п. 1 ст. 1227 ГК РФ). Поэтому переход права собственности на диск (флешку или иной материальный носитель) к покупателю не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на программу или базу данных, записанных на него (п. 2 ст. 1227 ГК РФ), т.е. покупатель приобретает лишь экземпляр программы или базы данных, а на права пользования ими.

Договоры о передаче прав могут быть заключены только с их правообладателями, а лица, приобретшие экземпляры программы ЭВМ для перепродажи, ими не являются (абз. 3 и 4 п. 103 постановления Пленума ВС РФ от 23.04.2019 N 10, п. 5 ст. 1286 ГК РФ). Договор о передаче прав на использование программы ЭВМ или базы данных покупатель заключит только при начале использования ПО, путем заключения договора присоединения, условия которого содержатся на приобретаемом экземпляре таких программ или баз данных либо на их упаковке (п. 2 ст. 434 и п. 5 ст. 1286 ГК РФ).

К сведению! Передача прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) с 01.01.2021 г. будет освобождаться от НДС на прежних условиях. Просто такая льгота «переедет» из подпункта 26 в новый подпункт 26.1 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Провести
финансовый аудит
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию аудитора.
Подробнее

Налог на прибыль. Вопрос в проценте

Материальных расходов будет меньше

С 1 января 2021 года законодатели лишили IT-компании права учитывать расходы на приобретение электронно-вычислительной техники единовременно, если она относится к амортизируемому имуществу. Пункт 6 ст.259 НК РФ, дающий возможность при определенных условиях списывать полную стоимость электронно-вычислительной техники без начисления амортизации в составе материальных расходов с 01.01.2021 г. утратит силу.

Но есть и хорошие новости.

IT-компании и проектировщики электронной продукции смогут применять пониженные ставки по налогу на прибыль — в федеральный бюджет — 3%, в бюджет субъекта РФ — 0 %. Конечно, для этого есть ряд условий.

Особенности применения льготных ставок IT-компаниями

Ставки налога в федеральный бюджет — 3%, в бюджет субъекта РФ — 0 % установлены для российских организаций, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий, разрабатывают и реализуют разработанные ими программы для ЭВМ, базы данных на материальном носителе или в форме электронного документа по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывают услуги (выполняют работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), устанавливают, тестируют и сопровождают программы для ЭВМ, базы данных.

Но для применения льготных ставок должны выполняться одновременно следующие условия:

  1. Организацией получен документ о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Аккредитацию проводит Минкомсвязь России в порядке, предусмотренном постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 № 758
  2. Среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.
  3. Доля «специализированных доходов» в общей сумме доходов за отчетный (налоговый период) составляет не менее 90 процентов.

В «специализированных» доходах организации учитывают доходы от реализации:

  • экземпляров разработанных организацией программ для ЭВМ, баз данных,
  • передачи исключительных прав на разработанные ею программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования указанных программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, в том числе путем предоставления удаленного доступа к программам для ЭВМ и базам данных (разработанным самой организацией), включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности, через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет»,
  • от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных.

Но в сумму доходов, дающих право на применение пониженных ставок по налогу на прибыль НЕ включаются доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через «Интернет»), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки, т.е. доходы от предоставления прав на «рекламные» и «торговые» программы ЭВМ.

По мнению автора, формально получается, что ограничения по включению в «специализированные доходы» для «рекламных» и «торговых» программ применяется только при передаче прав пользования на них.

Варламова Виктория
Советник налоговой службы II ранга, зам. рук. отдела консалтинга, гл. эксперт по налогам

При этом, если организация получает доход от реализации работ по разработке таких программ и баз данных или отчуждает права на них, то НК РФ не исключает такие доходы из сумм, учитываемых для выполнения условий по объему «специализированных доходов». Официальных разъяснений по данному вопросу пока найти не удалось.

В целях расчета доли доходов берут данные налогового учета организации о доходах, определенных в соответствии со ст. 248 НК РФ. При этом в расчет НЕ включаются доходы в виде курсовых разниц, в т.ч. при продаже/покупки иностранной валюты, а также доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании «специализированных доходов».

В случае, если по итогам налогового (отчетного) периода налогоплательщик не выполняет условие по доли «специализированных доходов» или по среднесписочной численности, а также в случае лишения его государственной аккредитации, он лишается права применять пониженные ставки налога на прибыль с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям либо он лишен государственной аккредитации.

Например, если по итогам 2021 года окажется, что доля «специализированных доходов» не превысила 90% общей суммы доходов или среднесписочная численность стала менее 7 человек, налог на прибыль за весь год придется пересчитать по ставке 20% (17% — бюджет субъекта РФ и 3%-федеральный бюджет).

Особенности применения льготных ставок для проектировщиков электроники

Ставки налога в федеральный бюджет — 3%, в бюджет субъекта РФ — 0 % установлены (п. 1.16. ст. 284 НК РФ) для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

Для их применения должны одновременно выполняться следующие условия:

  1. Организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Ведение такого реестра будет осуществлять Минпромторг России в порядке, который будет утвержден Правительством РФ.
  2. Доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции по итогам отчетного (налогового) периода составляет не менее 90 % в сумме всех доходов организации за отчетный (налоговый) период;
  3. Среднесписочная численность работников организации за отчетный (налоговый) период составляет не менее 7 человек.

Как и в случаях с IT-компаниями, доходы определяются по данным налогового учета и в них не включаются курсовые разницы и доходы от уступки прав требования долга, возникшего при признании доходов от реализации указанных выше услуг (работ) по проектированию и разработке.

В случае, если налогоплательщик будет исключен из Реестра или по итогам налогового (отчетного) периода не выполнит условия по среднесписочной численности или доле «специализированных доходов», он лишиться права на льготные ставки с начала налогового периода, в котором допущены несоответствия.

Максимум
пользы от аудита
В рамках аудиторской проверки аудиторы и налоговые эксперты проверят отчетность, покажут риски и найдут финансовые резервы
Подробнее

Страховые взносы

Изменения у IT-компаний

IT-компании в настоящее время вправе применять льготные страховые тарифы (14%) при соблюдении определенных условий (пп. 3 п. 1, пп. 1.1 п. 2, п. 5 ст. 427 НК).

С 1 января 2021 года страховые тарифы для них будут снижены до 7,6%:

6% — на обязательное пенсионное страхование;

1.5% -на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в т.ч. с выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих в РФ;

0,1 % — на обязательное медицинское страхование.

Одним из условий для применения льготных тарифов — является объем «специализированных доходов» (не менее 90% в общей сумме доходов). С 1 января 2021 г. будет официально установлено, что в сумме «льготных» доходов, учитываются только доходы от программ и баз данных, разработанных самой организацией. Аналогичные разъяснения ранее давал и Минфин РФ (Письма Минфина России от 03.04.2019 № БС-4-11/6075@, от 18.12.2018 № 03-15-06/92136).

Кроме того, в сумме «специализированных доходов» не будут учитываться доходы от предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных (в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через сеть «Интернет»), если такие права состоят в получении возможности распространять рекламную информацию в сети «Интернет» и (или) получать доступ к такой информации, размещать предложения о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети «Интернет», осуществлять поиск информации о потенциальных покупателях (продавцах) и (или) заключать сделки. А в составе общих доходов не будут включаться курсовые разницы и доходы от уступки прав требований, возникших при признании «специализированных доходов».

Новые тарифы для проектировщиков электроники

Также с 1 января 2021 года вводятся льготные тарифы для российских организаций, осуществляющих деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции. Тарифы те же, что и для IT-компаний (пп. 18 п. 1, пп. 8 п. 2 ст. 427 НК РФ):

6% — на обязательное пенсионное страхование;

1.5% -на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в т.ч. с выплат в пользу иностранных граждан, временно пребывающих;

0,1 % — на обязательное медицинское страхование.

Условия для их применения приведены в п. 14 ст. 427 НК РФ и установлены для вновь созданных и «стареньких» компаний.

Условия для применения льготных тарифов — должны соблюдаться одновременно: Для вновь созданных организаций Для НЕ вновь созданных организаций
1) Организация включена в реестр организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.
2) Среднесписочная численность работников организации составляет не менее 7 человек. Определяется за расчетный (отчетный) период Определяется по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам
3) Доля доходов от реализации услуг (работ) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции составляет не менее 90% в сумме всех доходов организации за указанный период*. Определяются по итогам расчетного (отчетного) периода. Определяются по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам

* - Для расчета доли «специализированных доходов» доходы определяются так же, как и для налога на прибыль (см. выше), т.е. по данным налогового учета без включения в доходы курсовых разниц и доходов от уступки прав требований, возникших при признании «специализированных доходов». При несоответствии критериям или исключении организации из Реестра, она должна будет пересчитать взносы по обычным тарифам с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие (исключение).

Подведем итог

Как видно, от проведенного «налогового маневра» выиграют проектировщики электроники, включенные в Реестр, а также российские разработчики «не рекламных» программ ЭВМ и баз данных, включенных в Российский реестр. Если же говорить о российских «айтишниках», которые не смогут зарегистрировать разработанное ПО в Российском реестре, то для них «налоговый маневр» обернется увеличением налоговой нагрузки, поскольку по несложным расчетам становится понятно, что уменьшение страховых взносов с 14% до 7.6%, а налога на прибыль с 20% до 3% не компенсирует дополнительные затраты на уплату НДС 20%. К тому же увеличение стоимости ПО на суммы НДС приведет к удорожанию программного продукта и снизит конкурентное преимущество таких разработчиков.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
завтра
11:00
«Вахтовики» и работники с разъездным характером работы: новое в НДФЛ и страховых взносах с 2024 года
Открытый вебинар
Записаться