Тест на обоснованную налоговую выгоду

26 ноября 2018

Проверьте: выполняет ли Ваша компания условия, необходимые для учета расходов и вычетов. Что это за условия Вы узнаете из материала. Кроме того, рекомендуем ответить на несколько вопросов, которые помогут выявить риски получения необоснованной налоговой выгоды

Для учета расходов и вычетов необходимо выполнить 3 условия (статья 54.1 НК РФ):

  1. Нет искажений фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности (умышленного!) (Письмо ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@)

    Так, характерными примерами умышленного "искажения" фактов хозяйственной деятельности (уменьшения суммы налоговой базы и (или) исчисленного налога) являются: создание схемы "дробления бизнеса", направленной на неправомерное применение специальных режимов налогообложения; совершение действий, направленных на искусственное создание условий по использованию пониженных налоговых ставок, налоговых льгот, освобождения от налогообложения; создание схемы, направленной на неправомерное применение норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения; нереальность исполнения сделки (операции) сторонами (отсутствие факта ее совершения). К числу способов искажения сведений об объектах налогообложения, могут быть отнесены: неотражение налогоплательщиком дохода (выручки) от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), в том числе в связи с вовлечением в предпринимательскую деятельность подконтрольных лиц, а также отражение налогоплательщиком в регистрах бухгалтерского и налогового учета заведомо недостоверной информации об объектах налогообложения.

  2. Единственной целью сделки не должна быть неуплата и (или) зачет (возврат) сумм налога (т.е. должна быть деловая цель сделок)

    Примером такой сделки может служить бизнес-решение, не свойственное предпринимательскому обороту (присоединение компании с накопленным убытком без актива при отсутствии экономического обоснования и т.п.) и которое не может быть обосновано с точки зрения предпринимательского риска, фактически совершенное не в своем интересе, а в интересах иного лица с целью его скрытого финансирования.

  3. Сделка должна исполняться лицом, с которым заключен договор или лицом, которому обязательство передано по договору или закону (реальность сделки)

    Налоговый орган может отказать налогоплательщику в учете расходов и вычетов, если материалы проверки свидетельствуют, что товар (работа, услуга) исходят от иного лица, а не от заявленного контрагента (контрагент, указанный в первичных документах не мог и не имел возможности оказать услуги (выполнить работы, отгрузить товары).

Доказать несоблюдение условий, установленных ст.54.1 НК РФ должен налоговый орган (п.5 ст.82 НК РФ)

Особенности применения ст. 54.1 НК РФ приведены в Письме ФНС России от 31.10.2017 N ЕД-4-9/22123@

Виктория Варламова
Заместитель руководителя отдела консалтинга, главный эксперт по налогам и бухучету

Пройдите тест на наличие необоснованной налоговой выгоды:

1. Можете ли Вы объяснить налоговым органам деловую цель каждой сделки, совершенной организацией?

Ответ

Комментарий

А. Нет, есть сделки, по которым объяснить деловую цель сложно или это не убедительно, по сути их целью является экономия на налогах.

В этой ситуации есть риск, что налоговый орган докажет получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения расходов и вычетов или занижения доходов. Так, в соответствии с пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ налогоплательщик может учесть расходы и вычеты только, если основной целью совершения сделки (операции) НЕ являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога.

Б. Да. Мы не проводим необоснованных сделок.

Отлично, значит у налоговых органов не будет повода применить пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ. Поэтому при соблюдении иных условий Вы сможете учитывать расходы и вычеты.

В. Затрудняюсь ответить.

Проверьте ваши сделки на наличие деловой цели. Если основной целью совершения сделки (операции) является неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога, налогоплательщик не может учесть расходы и вычеты (пп.1 п.2 ст.54.1 НК РФ)

2. В Вашей компании заключаются договоры с привлечением формальных посредников?

Ответ

Комментарий

А. Иногда бывает.

Есть риск, что налоговый орган уберет из расходов агентское(комиссионное) вознаграждение и откажет в вычете НДС и (или) исчислит налоговую базу по НДС и налогу на прибыль на дату отгрузки товаров посреднику, если будет доказано получение необоснованной налоговой выгоды (ст.54.1 НК РФ, см. судебную практику в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).

Б. Нет.

Отлично, у налоговых органов не будет повода для доначисления налога на прибыль и НДС по таким договорам, конечно при соблюдении иных условий, установленных НК РФ.

Дело в том, что привлечение формальных посредников рассматривается налоговыми органами и судами как получение необоснованной налоговой выгоды, путем завышения расходов и вычетов (См. судебную практику в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).

В. Затруд­няюсь ответить.

Подумайте над этим вопросом и, если компания заключала формальные договоры с посредниками, есть риск, что налоговый орган уберет из расходов агентское (комиссионное) вознаграждение и откажет в вычете НДС и (или) исчислит налоговую базу по НДС и налогу на прибыль на дату отгрузки товаров посреднику. Дело в том, что привлечение формальных посредников рассматривается налоговыми органами и судами как получение необоснованной налоговой выгоды, путем завышения расходов и вычетов (См. судебную практику в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@).

3. По всем ли договорам, заключаемым вашей организацией, работники организации, отвечающие за работу с Клиентами и Поставщиками, могут пояснить, как заключались договоры, оформлялись иные документы?

Ответ

Комментарий

А. Нет, некоторые договоры заключал гендиректор лично и сотрудники компании о них не знают.

Есть риск, что налоговый орган заподозрит налогоплательщика в применении схемы уклонения от налогов. Опрос работников – одна из форм сбора доказательств о наличии умысла в действиях должностных лиц компании налогоплательщика при заключении договоров с фирмами-однодневками или иными лицами для создания формального документооборота. Перечень вопросов, а также признаки наличия умысла в неуплате налогов приведен в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Б. Да, все договоры ведут сотрудники организации и они знают наших контрагентов.

Отлично, у налоговых органов будет меньше поводов подозревать налогоплательщика в связях с «фирмами-однодневками» или проведении операций только на бумаге. Дело в том, что опрос работников – одна из форм сбора доказательств о наличии умысла в действиях должностных лиц компании налогоплательщика при заключении договоров с фирмами-однодневками или иными лицами для создания формального документооборота. Перечень вопросов, а также признаки наличия умысла в неуплате налогов приведен в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

В. Затруд­няюсь ответить.

Подумайте над этим вопросом и, если компания заключала «странные» договоры, о которых должны были бы знать сотрудники компании, но они не знают, есть риск, что налоговый орган заподозрит налогоплательщика в применении схемы уклонения от налогов. Дело в том, что опрос работников – одна из форм сбора доказательств о наличии умысла в действиях должностных лиц компании налогоплательщика при заключении договоров с фирмами-однодневками или иными лицами для создания формального документооборота. Перечень вопросов, а также признаки наличия умысла в неуплате налогов приведен в Письме ФНС России от 13.07.2017 N ЕД-4-2/13650@.

Получите
консультацию
эксперта
Задайте вопрос по Вашей ситуации и получите консультацию эксперта.
Задать вопрос
Персональная письменная консультация
Наталья Игуш
аудит, due diligence
Виктория Варламова
Налоговый консалтинг
Вадим Чимидов
Досудебные и судебные налоговые споры
Татьяна Тарасова
Зарплата, НДФЛ, соцвзносы, кадровый аудит
Кирилл Неймарк
Налоговое планирование, налоговый консалтинг
Сергей Худяков
Гражданско-правовые и корпоративные споры
Кира Трунтаева
Возмещение НДС представительство в судах
Виталий Цапков
Налоговые проверки, возврат переплаты по налогам
Наталья Наталюк
Налоговые проверки и оспаривание их решений
Ольга Новикова
Консультирование по бухучету и налогам
Любовь Резникова
Учет, аудит и трансформация по МСФО, управленческая отчетность
Анна Козлова
аудит, консалтинг по бухучету и налогам
Михаил Болдин
аудит, консультирование по налогообложению и бухучету
Наталья Сапко
Аудит, методология и автоматизация учета
Наталья
Игуш
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Виктория
Варламова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Вадим
Чимидов
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Татьяна
Тарасова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Кирилл
Неймарк
Сергей
Худяков
Кира
Трунтаева
Виталий
Цапков
Наталья
Наталюк
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Ольга
Новикова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Любовь
Резникова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Статьи
02 октября 2018
Как пройти аудит по МСФО?
Анна
Козлова
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Михаил
Болдин
Публикации и мероприятия с участием эксперта
Наталья
Сапко
Публикации и мероприятия с участием эксперта
100%конфиденциально
15 500консультаций провели
100 000ошибок исправили
45экспертов-практиков
Тест на обоснованную налоговую выгоду
Пройти тест