Особенности «летних» проверок
В июле-августе большинство компаний проводили инициативный аудит или закрывали последний этап обязательного аудита за 2022 год. Последнее характерно для компаний с единственным учредителем — генеральным директором. Потому что В таких компаниях отсутствие аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности в сроки, установленные для проведения годового собрания участников, не нарушает права участников.
При двухэтапном аудите руководитель-учредитель на втором этапе аудита уже уверен, что в бухгалтерской отчетности не будет существенных искажений, т.к. основной этап проверки был проведен ранее — по итогам 9 месяцев 2022 года, выявленные аудиторами недочеты и систематические ошибки уже устранены. Значит, можно спокойно провести заключительный этап аудита в «низкий сезон» по «приятной» стоимости, когда аудиторы проверят правильность внесенных корректировок и корректность формирования итоговых показателей бухгалтерской отчетности.
Инициативный и обязательный аудит в несколько этапов проводит большинство компаний. Это позволяет:
- контролировать учет и налоги в течение года,
- не накапливать ошибки,
- получить максимальную пользу от аудита с оптимальными финансовыми вложениями (можно выбрать время проведения аудита в «сезон низких цен»).
Подробнее об
Общие суммы выявленных рисков, резервов и искажений
Июль 2023 года:
| Июль 2023 | Вид аудита | Итого | |
|---|---|---|---|
| Комплексный Аудит | Финансовый Аудит | ||
| 17 проверок | 22 проверки | 39 проверок | |
| Искажения бухгалтерской отчётности | 1 193 854 000 | 1 794 022 000 | 2 987 876 000 |
| Налоговые риски | 344 973 000 | 18 894 000 | 363 867 000 |
| Выявленные резервы | 11 110 000 | 5 623 000 | 16 733 000 |
| Средняя сумма на 1 проверку, руб. | |||
| Искажения отчётности | 70 226 706 | 81 546 455 | х |
| Налоговые риски | 20 292 529 | 858 818 | х |
| Выявленные резервы | 653 529 | 255 591 | х |
Август 2023 года:
| Август 2023 | Вид аудита | Итого | |
|---|---|---|---|
| Комплексный Аудит | Финансовый Аудит | ||
| 10 проверок | 20 проверки | 30 проверок | |
| Искажения бухгалтерской отчётности | 348 580 000 | 358 983 000 | 707 563 000 |
| Налоговые риски | 246 401 000 | 27 524 000 | 273 925 000 |
| Выявленные резервы | 1 836 000 | 174 000 | 2 010 000 |
| Средняя сумма на 1 проверку, руб. | |||
| Искажения отчётности | 34 858 000 | 17 949 150 | х |
| Налоговые риски | 24 640 100 | 1 376 200 | х |
| Выявленные резервы | 183 600 | 8 700 | х |
В июле-августе при проведении «классического» финансового аудита сумма выявленных налоговых рисков в среднем на одну проверку в июле/августе составила 0,8/1,4 млн руб. В то время как при проведении (аудита с углубленной проверкой налогового учета) в июле/августе средние суммы выявленных налоговых рисков на одну проверку — 20/24 млн руб., т.е. в 20 раз больше! Такие результаты связаны прежде всего с тем, что при проведении комплексного аудита особое внимание уделяется налоговому учету, а при «классическом» аудите выявляют только существенные ошибки в налогах, способные исказить бухгалтерскую отчетность.
ТОП-5 крупных налоговых рисков
Налоговые риски — это суммы налогов и взносов, которые может доначислить налоговая инспекция, если проведет налоговую проверку. Большую часть налоговых рисков, которые выявляют аудиторы, можно устранить, собрав необходимые документы. Зачастую это документы, подтверждающие расходы, в т.ч. их экономическую обоснованность (например, закрепить суммы надбавок за вахтовый метод работы можно в положении о вахтовой работе; надлежащим образом оформленные путевые листы подтверждают расходы на ГСМ при эксплуатации служебных автомобилей и т.п.). «Экономию» на пене и штрафах, которые могла бы доначислить налоговая инспекция, обеспечивает и предоставление уточненных деклараций по рекомендациям аудиторов.
Итак, посмотрим, какие налоговые риски самые крупные в июле-августе 2023 по аудиторской статистике «Правовест аудит»: где компании рискуют потерять серьезные суммы?
| № | Описание | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| 1. | Риск переквалификации ежемесячных дивидендов в заработную плату единственного учредителя — генерального директора компании и доначисление страховых взносов. В течение года единственный учредитель организации принимал решения о распределении прибыли в качестве дивидендов ежемесячно. Однако согласно ст. 28 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Иной порядок может быть установлен в уставе Общества, но в уставе проверяемой компании таких положений нет. В судебной практике есть случаи, когда суд поддерживал переквалификацию налоговым органом дивидендов в заработную плату и основанием для переквалификации было именно несоответствие выплат характеру дивидендов, например, ежемесячный характер выплат и пр. (см., например, постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022 по делу № А55-12841/2021). |
165 043 267 |
| 2. | Риск доначисления НДФЛ, страховых взносов и налога на прибыль с суммы надбавки за вахтовый метод работы сотрудникам, т.к. отсутствует локальный нормативный акт (например, положение о вахтовом методе), устанавливающий надбавки. |
62 286 501 |
| 3. | Риск доначисления налога на прибыль из-за отсутствия достаточного обоснования расходов по договору на услуги по управлению Компанией. Часть функций дублируется штатными сотрудниками организации (администрация, юридическая служба), договорами с другими контрагентами, т.е. расходы могут быть признаны экономически необоснованными. |
26 384 648 |
| 4. | Риск доначисления налога на прибыль из-за отсутствия документов, обосновывающие конкретные измеримые производственные показатели для премирования сотрудников (подтверждающие эконмическую обоснованность выплаты премий в определенных суммах). |
19 059 620 |
| 5. | Риск доначисления налога на прибыль из-за отсутствия путевых листов. Организацией включены в состав расходов и учтены для целей налогообложения прибыли расходы на ГСМ за проверяемый период в отсутствии путевых листов, подтверждающих их экономическую обоснованность. |
14 357 349 |
В ТОП-5 налоговых рисков в июле-августе 2023 года попали как «популярные» риски — это отсутствие документов, подтверждающих обоснованность выплаты премий и отсутствие путевых листов, подтверждающих обоснованность расходов на ГСМ, так и несколько «нетрадиционные» для наших клиентов риски. Так, на «первом месте» риск переквалификации ежемесячных дивидендов в заработную плату руководителя-учредителя и начисление на данные суммы страховых взносов. На «третьем месте» риск доначисления налога на прибыль из-за признания расходов на управление компанией экономически НЕобоснованными, т.к. многие функции «управленцев» дублируют штатные сотрудники.
ТОП-3 крупных налоговых резервов
Налоговые резервы — это суммы налогов и взносов, которые компания переплатила в бюджет или могла бы возместить из бюджета (например, НДС), а также суммы налогов, уплату которых можно отложить или уменьшить, если применить преференции, установленные НК РФ. Суммы найденных налоговых резервов при проведении комплексного аудита в августе 2023 года в среднем на одну проверку — 653 тыс. руб., что почти в 3 раза превышает среднюю сумму резервов на 1 проверку, обнаруженных при проведении «классического» аудита в этом периоде (255,5 тыс. руб.). А по итогам августа эффективность комплексного аудита по найденным резервам в 20 раз выше по сравнению с «классическим» аудитом. Такое отличие также объясняется тем, что при проведении «классического» аудита аудиторы обозначают лишь существенные суммы излишне начисленных налогов, которые влияют на бухгалтерскую отчетность, у аудиторов нет задачи оптимизировать налоговые платежи. Такие задачи ставятся перед экспертами и налоговыми юристами, привлекаемыми к комплексному аудиту.
В ТОП-3 налоговых резервов июля-августа 2023 года вошли: 2 «технические ошибки» — компания забыла принять к вычету НДС, исчисленный с аванса, на дату выполнения работ, а в другом случае просто неверно заполнили строки декларации по налогу на прибыль (декларацию заполняли «вручную»), а также довольно «популярная» в последнее время переплата страховых взносов из-за нежелания применять льготные тарифы для СМСП (компания объяснила свое решение боязнью привлечь внимание налоговых органов).
| № | Описание | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| 1. | Организация не приняла к вычету НДС, исчисленный с полученного аванса на дату выполнения работ. Т.е. завышены обязательства по уплате НДС. Причем, если организация не готова к спорам с налоговыми органами, «перенести» на более поздний период вычет «авансового» НДС нельзя. |
9 878 540 |
| 2. | Организация не применяла льготные тарифы страховых взносов для СМСП. Минфин РФ разъясняет, что применение пониженных тарифов страховых взносов является обязанностью, а не правом плательщика страховых взносов. Поэтому неприменение льготных тарифов — это не только переплата взносов, но и налоговые риски — риск доначисления налога на прибыль в случае исключения из «налоговых» расходов излишне начисленных взносов. |
5 623 495 |
| 3. | Выявлено несоответствие данных налоговой декларации по налогу на прибыль с регистрами налогового учета: в декларации завышены доходы от реализации, что повлекло за собой излишнюю уплату в бюджет налога на прибыль. |
878 284 |
ТОП-5 крупных искажений бухгалтерской отчетности
| № | Описание | Сумма, руб. |
|---|---|---|
| 1. | Не подтверждены суммы дебиторской и кредиторской задолженности актами сверок с контрагентами. Также в составе дебиторской задолженности установлены контрагенты, расчеты с которыми не производятся долгое время. По сомнительной дебиторской задолженности необходимо создать резерв. |
884 366 967 |
| 2. | Отчет о движении денежных средств содержит существенные искажения строк. |
800 406 894 |
| 3. | Организацией не проведена инвентаризации активов и обязательств по состоянию на 31.12.2022г. Следует отметить, что на основании проведенной инвентаризации (по фактическому наличию активов и обязательств) составляется годовой бухгалтерский баланс. |
412 097 567 |
| 4. | Нарушен порядок распределения затрат между прямыми и косвенными расходами. |
81 582 356 |
| 5. | Организация отразила в бухгалтерском учете расходы по выполнению работ, без договора и первичных документов. При проведении детальных тестов в отношении указанных расходов было установлено, что отсутствуют какие-либо сведения о коммерческих взаимоотношениях с контрагентом. |
52 908 529 |
Проверка достоверности бухгалтерской отчетности — это стандартная процедура при проведении аудита, в т.ч. с углубленной проверкой налогового учета. Поэтому разница между комплексным и «классическим» финансовым аудитом при аудите бухгалтерской отчетности может быть в индивидуальном техническом задании. Например, можно:
- расширить выборку документов,
- оговорить дополнительные отчеты для руководителей или собственников компании,
- включить помощь экспертов по постановке учета или актуализации учетной политики.
***
Финансовый или комплексный аудит — это отличный способ поддерживать порядок в учете и профилактика налоговых рисков, тем более, если проводить аудит в несколько этапов, своевременно исправляя ошибки. При этом аудиторская статистика июля-августа 2023 показала устойчивость тренда: эффективность комплексного аудита по выявлению налоговых рисков и резервов в разы выше эффективности финансового аудита. А значит, вложения в комплексный аудит принесут максимальную пользу и выгоду, обеспечат защиту компании, ее руководителей и собственников от налоговой, материальной и субсидиарной ответственности.
Включайте в техническое задание углубленную проверку налогового учета или проводите комплексный аудит со .
