Бухгалтерский учет (в т.ч. вопросы НМА) — (блиц-ответы)

Расходы на разработку проекта

Сторонняя организация оказала услуги по установлению границ санитарно-защитной зоны для производственного предприятия (пищевое производство) с целью внесения сведений в Единый государственный реестр недвижимости. Как Заказчику учитывать эти услуги в бухгалтерском и налоговом учете?

В случае если расходы на разработку проекта санитарно-защитной зоны понесены на этапе строительства основного средства (завода, цеха, склада и т.п.), то такие расходы призваны формировать первоначальную стоимость такого основного средства.

• в составе материальных расходов (косвенных расходов) отчётного (налогового) периода в котором результат работ был сдан заказчику исполнителем (в налоговом учёте);
• в составе расходов по обычным видам деятельности отчётного периода, в котором результат работ был сдан заказчику исполнителем, без распределения на остаток незавершённого производства, так как данные расходы напрямую не связаны с производством (пищевой) продукции (например, Дт25 — Кт60; Дт90.02 — Кт25).

Учет аренды при продлении договора

Компания арендует офисное здание по долгосрочному договору аренды. Согласно условий договора 01.09.24 года истекает срок долгосрочного договора аренды. Учет ППА офисного здания ведётся согласно ФСБУ 25. При этом, 01.06.24 компания подписала дополнительное соглашение с арендодателем о пролонгации срока аренды на период с 02.09.24 по 31.12.24 на условиях внесения стопроцентной предоплаты арендной платы за этот период (02.09.24-31.12.24) в срок до 21.06.24. Фактически этот аванс был внесён 20.06.2024 г. Как следует отразить операции, связанные с подписанием дополнительного соглашения на пролонгацию договора аренды офиса на условиях стопроцентной предоплаты в бухгалтерском учёте.

В рассматриваемой ситуации возможны два варианта учёта:

• после подписания дополнительного соглашения и перечисления авансового платежа, сумма данного платежа отражается в составе дебиторской задолженности, с последующим равномерным включением в состав расходов в период с 02.09.2024 по 31.12.2024;
• сумма аванса подлежит отнесению на увеличение балансовой стоимости ППА, которая будет погашена посредством начисления амортизации в период с 01.06.2024 (или с 01.07.2024 в зависимости от положений учётной политики) по 31.12.2024. Исходя из «принципа рациональности» начислять проценты за период 01.06.24-20.06.24 было бы излишним, так как такая сумма будет совсем несущественна. Однако Общество вправе осуществить учёт таким образом, при этом основания для пересмотра ставки дисконтирования отсутствуют.

При этом полагаем, что второй вариант наиболее полно соответствует принципам ФСБУ 25/2018.

Учет малоценного ПО

Можно ли в учётной политике по налоговому учёту прописать, что с 01.04.24 ПО стоимостью менее 100 тысяч и сроком не более 12 месяцев списывается, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете? Или хотя бы установить несущественный лимит, например, 20 тыс. Для такого единовременно списания в обоих учетах?

Для начала необходимо учитывать, что понятия «нематериальный актив» (НМА) для целей бухгалтерского и налогового учёта несколько различается. Применительно к правам на программное обеспечение (ПО) в бухгалтерском учёте в качестве НМА учитываются как исключительные права, так и права, полученные по лицензионному договору. В налоговом учёте — в состав НМА включаются только исключительные права, а права, полученные по лицензионному договору, учитываются в качестве прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом и для целей бухгалтерского, и для целей налогового учёта в качестве НМА признаются активы со сроком полезного использования более 12 месяцев. Мы будем исходить из допущения, что в запросе идёт речь о полученных правах пользования ПО по лицензионному договору.

Поскольку срок действия лицензии составляет не более 12 месяцев, то в бухгалтерском учёте такие права на ПО не удовлетворяют условиям признания НМА независимо от установленного лимита. Соответственно, стоимость приобретения таких прав или равномерно учитывается в составе расходов будущих периодов, или единовременно в составе расходов по обычным видам деятельности в зависимости от положений учётной политики.

Аналогичный порядок применяется и в налоговом учёте: стоимость лицензии учитывается в составе расходов путём распределения между налоговыми (отчётными) периодами, независимо от их стоимости.

Учет нескольких лицензий в составе НМА

В рамках перехода на ФСБУ 14 оцениваются имеющиеся активы. По ФСБУ единица учёта — инвентарный объект. Инвентарный объект — совокупность прав. В спецификации указано «приобретение ПО — право пользования на программу ЭВМ в составе: клиентская лицензия № 1 — 250 шт., клиентская лицензия № 2 −250 шт.». В целях Стандарта количество лицензий имеет значение или право пользования включает все? В случае, если спустя время докупаются дополнительные лицензии к имеющемуся ПО, это расходы текущего периода или расходы будущих периодов?

Количество лицензий влияет на определение предельной стоимости в соответствии с установленным лимитом? Если дополнительно приобретено 250 лицензий общей стоимостью 500 000 руб., это НМА или МНМА, которое списывается на расходы периода?

В рассматриваемом запросе идёт речь о приобретении Обществом прав пользования программным обеспечением (ПО) на основании лицензионного договора. Указанный лицензионный договор позволяет использовать ПО-1 1250 пользователям (1250 компьютеров, рабочих мест) и ПО-2 250 пользователям, соответственно.

Следовательно, в случае если права пользования ПО-1 и ПО-2 приобретены в рамках разных договоров или одного лицензионного договора и стоимость прав пользования ПО-1 и ПО-2 в котором выделена отдельно, то ПО-1 (на 1 250 пользователей) и ПО-2 (на 250 пользователей) подлежат учёту в качестве двух самостоятельных инвентарных объектов НМА (при условии, что соблюдаются все иные условия признания объекта НМА, в том числе о сроке полезного использования свыше 12 месяцев).

В случае приобретения дополнительных лицензий, на наш взгляд, речь может идти:

1. О продлении уже существующего лицензионного договора. Например, изначально права пользования ПО-1 на 1250 пользователей были приобретены на срок 2 года. В случае если данная лицензия на такое же количество пользователей продлевается ещё на два года, то новая лицензия подлежит учёту в качестве отдельного инвентарного актива.
2. Об увеличении количества пользователей. В данном случае, если общий срок лицензии не меняется, то идёт речь об увеличении балансовой стоимости уже существующего НМА (для ПО-1 на 1250 пользователей, сроком на 2 года было увеличено количество пользователей до 1750, без изменения срока лицензии). Если к данному ПО были приобретены дополнительные лицензии ещё на 500 пользователей, и срок этих лицензий отличается от первоначального, то такие 500 лицензий подлежат учёту в качестве отдельного инвентарного объекта.

Налоговый учет малоценных НМА

По ФСБУ 14 малоценные НМА признаются в расходах единовременно с учетом на забалансовом счете. Например, патент стоимостью менее 100 тыс. руб. (Лимит установлен в Учетной политике). Правильно мы понимаем, что в налоговом учете этот патент так же признается в расходах единовременно? И не признается амортизируемым имуществом согласно >a href="https://base.garant.ru/10900200/f86de0dd957b7cb08bc16295d5595a7a/#block_25601″ target="_blank">п.1 ст. 256 НК РФ?

НК РФ к нематериальным активам относит, в т.ч. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель. По мнению Минфина России, расходы на приобретение нематериального актива стоимостью менее 100 000 руб. необходимо учитывать в расходах для целей налогообложения прибыли организаций единовременно.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».