Учетная политика — 2021: изменения, проверка УП 2020

Почему учетная политика не может быть неизменной и что в ней должно содержаться

Бухгалтерский учет предполагает наличие Учетной политики. Этот документ актуализируется и утверждается ежегодно. Зачастую корректировка прошлогодней УП неизбежна и обусловлена (п. 10 ПБУ 1/2008):

• переменами в нормативной базе;

• внедрением компанией ранее не используемых способов бухучета;
• значительным преобразованием условий хозяйствования (реорганизация, изменение вида деятельности организации и т.п.).

Обособленного раскрытия в бухгалтерской отчетности требуют существенные корректировки в УП.

Что требуется отобразить в учетной политике?

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, включающий синтетические и аналитические счета, которые используются для осуществления полного и своевременного бухгалтерского учета + для оформления надлежащей с точки зрения законодательства отчетности;
• бланки «первички», регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности;
• процедуру осуществления инвентаризации активов и обязательств компании;
• способы оценки активов и обязательств;
• график оборота документов;
• процедуру надзора за хозяйственными операциями;
• ответы на другие вопросы, которые нужны для функционирования бухгалтерского учета.

Перечисленное — «костяк» учетной политики, но это — только база. Помимо нее нужны правила, регламентирующие операции, осуществляемые определенной компанией.

Чем необходимо руководствоваться?

При формулировании положений УП для заданного объекта бухучета следует выбирать из ряда способов, предлагаемых ФСБУ. В ситуациях, когда есть нехватка нормативного регулирования в ФСБУ — нужно самостоятельно разработать способ, учитывая действующую «нормативку» о бухгалтерском учете.

Важно не забыть про последовательность (приоритетность) актов:

• МСФО;
• положения федеральных/отраслевых стандартов бухучета по аналогичным и связанным вопросам;
• рекомендации в области бухучета.

Проверяем учетную политику 2020

Учетной политике нужно придать надлежащий вид, тем более, если предстоит аудиторская проверка. Не редкость, когда фирмы забывают оформить юридически (закрепить в учетной политике) то, что активно применяют в практике бухучета. Напомним о важнейших вопросах, которые нужно было оговорить в УП на 2020 год.

1. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»

Изменения УП 2020 обусловлены поправками в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Учетная политика в 2020 году должна содержать:

• выбор свернутого или развернутого порядка раскрытия информации о доходах, связанных с пришедшими бюджетными средствами на оплату капитальных и текущих трат;
• способ представления в бухгалтерском балансе доходов будущих периодов, которые признаны в связи с полученными бюджетными средствами на финансирование капитальных затрат:
  • в качестве обособленной статьи в составе долгосрочных обязательств;
  • в качестве регулирующей величины, снижающую балансовую стоимость внеоборотных активов.

Это не потеряло своей актуальности для учетной политики на 2021 год.

2. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»

Корректировки в ПБУ 16/02 (Приказ Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 54н) нужно иметь в виду при составлении УП на 2020 год. Перенести их придется и в учетную политику этого года.

Суть перемен: возник вид активов компании — долгосрочные активы к продаже (ДАП):

• объекты основных средств или прочих внеоборотных активов (кроме финансовых вложений), которыми не пользуются (их решили продать) и снова с ними работать не будут (последнее должно подтверждаться);
• материальные ценности для продажи, которые образовались от выбытия внеоборотных активов или появились при текущем содержании, ремонте, модернизации, реконструкции внеоборотных активов. Кроме ситуаций, в которых ценности стали материалами, запасными частями или другими запасами, которые в дальнейшем будут пущены в производство продукции, выполнение работ, оказание услуг.

Корректировки потребовались для того, чтобы раскрытие информации о прекращаемой деятельности в бухотчетности не противоречило Международному стандарту финансовой отчетности (IFRS) 5 «Внеоборотные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность».

В учетной политике с 1 января 2020 года обязана присутствовать процедура отображения ДАП в учете и отчетности. Это обеспечит унификацию учетных процедур и систематизацию действий специалиста, который ведет операции с ДАП.

3. Новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

Поправки в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Приказ Минфина России от 20.11.2018 № 236н), надлежало применить в учетной политике на 2020 год. Если это сделано, то в учетной политике на 2021 год по данному вопросу корректировать ничего не придется. Новшества ПБУ 18/02, которые неизбежны с 2020 года:

метод учета разниц:

• метод отсрочки (пооперационный);

ИЛИ

балансовый метод.

• порядок учета постоянных разниц;
• порядок учета временных разниц и регистр временных разниц.

Для корректного учета налога на прибыль юридическому лицу надлежит создать и провести утверждение в учетной политике формы регистра налогового учета «регистр учета временных разниц». Это список признаваемых в бухгалтерском балансе активов и обязательств и объектов налогового учета.

Чтобы надлежащим образом соблюсти нормы свежей редакции ПБУ 18/02 необходимо определить подходы к квалификации разниц и соотнести методику расчета отложенных налогов с применяемой в компании. Выбранные подходы следует включить в учетную политику.

В учетной политике уже на 2020 год требовалось отобразить все используемые корреспонденции счетов при использовании свежего ПБУ 18/02: — учет ОНА, ОНО, учет операций при переоценке основных средств и т.д.

 

4. ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды»

В 2018 году появился первый федеральный стандарт бухгалтерского учета — ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», изменяющий подход к учету операций, сопряженных с арендой имущества у арендатора и арендодателя.

С 2022 года отображение норм стандарта в учетной политике неизбежно. Но уже с 2021 года можно его применять «по желанию», включив необходимое в учетную политику. Так, потребуется отобразить порядок учета операций по договорам аренды и разработать методику оценки показателей.

В ФСБУ 25/2018:

• теперь бухучет у одной стороны контракта на аренду не влияет на порядок бухучета у контрагента по соответствующему договору;
• появился термин «объект учета аренды»;
• определены критерии, которые должны соблюдаться у объекта учета аренды.

Арендатору нужно учесть:

• право пользования активом (ППА);
• обязательство по аренде.

Перечислены случаи, когда арендатор может руководствоваться упрощенной процедурой учета договоров аренды (приняв соответствующее решение и закрепив его в учетной политике):

• длительность аренды до года (этот период исчисляется со дня передачи предмета аренды);
• рыночная цена объекта аренды без износа (как если бы он был новым) — 300 и менее тысяч рублей + арендатор может иметь экономические выгоды от предмета аренды по большей части не задействуя другие активы;
• арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в т.ч. упрощенную бухгалтерскую отчетность.

Арендодатель делит аренду на финансовую и операционную.

Чистая инвестиция в аренду (ЧиА) будет являться активом в случае финансовой аренды. Процентные начисления по этой инвестиции будут доходом.

В учетной политике в случае досрочного применения необходимо отражать этот факт, а также порядок отображения операций по договорам аренды и разработать методику оценки показателей.

Изменения в учетной политике по бухучету на 2021 год

ФСБУ 5/2019 «Учет материально-производственных запасов»

Этот стандарт неизбежно придется применять уже в отчетности за 2021 год, но он мог «по желанию» вводиться в учетную политику и досрочно — с 2020 года.

Стандарт определенно сложный к применению компаниями пока не знакомыми с МСФО. Действие стандарта распространяется и на незавершенное производство. Стандарт не касается материальных ценностей НКО (некоммерческой организации) для бесплатного направления получателям: физическим или юридическим лицам. Стандарт применяется «по желанию» к запасам для управленческих нужд.

Краткое содержание стандарта:

• закреплены необходимые условия для признания запасов в бухучете;
• скорректирована процедура расчета фактической себестоимости запасов;
• обозначен порядок расчета фактической себестоимости незавершенного производства;
• закреплена процедура оценки запасов на заданную дату;
• скорректирована процедура восстановления резерва под обесценение запасов;
• дополнены правила раскрытия информации о запасах в бухотчетности компании;
• допускаются упрощенные способы ведения бухучета запасов.

Компаниям, не применявшим ФСБУ 5/2019 в 2020 году, в учетной политике на 2021 год требуется:

• выбрать единицу учета материально-производственных запасов;
• выбрать последствия изменения учетной политики, обусловленные внедрением ФСБУ 5/2019: ретроспективно или перспективно;

• кроме этого рекомендуем определить подход (метод) расчета справедливой стоимости.

Отобранный способ отображения последствий корректировки учетной политики раскрывается в первой бухгалтерской отчетности, сформированной с использованием ФСБУ 5/2019.

Добровольные ФСБУ с 2021 года

Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н утверждены ФСБУ 6/2020 «Основные средства» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения». Их неизбежно придется внедрять в отчетность за 2022 год. Но если юрлицо хочет внедрить их досрочно, оно может это сделать. Тоже самое касается ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (про него писали в предыдущем разделе).

Для внедрения этих ФСБУ в практику работы с 1 января 2021 года требуется оговорить их использование в учетной политике на 2021 год и определиться с вариантами учета, которые фирма будет практиковать (из предусмотренных ФСБУ).

Что изменится в учетной политике для налогового учета в 2021 году

Иногда НК РФ допускает вариативность поведения налогоплательщика в способах (методах) расчета доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета других требующихся для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика. Способы (методы), избранные налогоплательщиком, составляют учетную политику для целей налогообложения. По отобранному способу (методу) в УП прописывается технология расчета налоговой базы и осуществления раздельного учета объектов налогообложения по видам деятельности фирмы.

Учетная политика для целей налогообложения меняется, если корректируются:

• законы и другие нормативные документы о налогах и сборах;
• практикуемые методы учета.

Учетная политика по налогам дополняется в ситуациях:

• новых для фирмы видов деятельности;
• регистрации обособленных подразделений (филиалов, представительств);
• реорганизации;
• замене режима налогообложения.

В 2020 году было множество перемен в налоговой «нормативке», большинство из них не требует правки учетной политики на 2021 год. Но отдельные моменты могут предполагать исправление учетной политики.

Чтобы ничего не упустить рекомендуем:

• посмотреть, какие из новшеств распространяются на юридическое лицо;
• может ли налогоплательщик отобрать оптимальный для себя вариант из имеющихся;
• если потребуется, внедрить нововведения в учетную политику (издав утверждающий приказ, содержащий поправки в учетную политику для целей налогообложения).

Остановимся подробнее на некоторых частях налоговой учетной политики и последних изменениях законодательства, оказывающих влияние на УП.

В целях налога на прибыль в УП, в частности, требуется закрепить:

1) процедуру ведения налогового учета, регистры налогового учета (ст. 314, 315 НК РФ);

2) отчетный период по налогу на прибыль, как платить авансовые платежи по налогу на прибыль (ст. 285 НК РФ, ст. 286 НК РФ).

Компания вправе поменять выбранный порядок погашения авансовых платежей и отчетный период по налогу на прибыль. Однако сделать это можно только в начале каждого календарного года. Если вы хотите с 1 января внедрить соответствующие изменения, то об этом нужно оповестить ИФНС не позднее, чем за день до вступления в силу новых правил вашей учетной политики (т.е. 31 декабря) (п. 2 ст. 286 НК РФ).

Пример: ООО «Отличный день» хочет перейти на уплату авансовых платежей по фактически полученной прибыли и отчитываться ежемесячно с 1 января 2022 г. (в настоящее время сдается ежеквартальная отчетность), то компании требуется оповестить налоговый орган об этом не позднее 31 декабря 2021 года и прописать данные изменения в учетной политике на 2022 год.

3) показатель (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда) для расчета доли прибыли обособленного подразделения.

4) методы учета доходов и расходов.

5) порядок расчета стоимости покупных товаров при торговых операциях (ст. 320 НК РФ);

6) способы списания на расходы товарно-материальных ценностей (ст. 254, 268 НК РФ);

7) метод начисления амортизации ОС и НМА (ст. 258, ст. 259, ст. 259.1 НК РФ).

Для НДС в учетной политике нужно оговорить как будет вестись раздельный учет операций, облагаемых по разным ставкам и необлагаемым НДС, а также нюансы раздельного учета входного НДС.

Раздельный учет «входного» НДС требуется по операциям (ст. 170 НК РФ):

• облагаемым и необлагаемым НДС (пп. 4, 5 ст. 149 НК РФ);
• облагаемым НДС по ставкам 0% и 20% (10%);
• с продолжительностью производственного цикла более 6 месяцев (п. 13 ст. 167 НК РФ);
• по товарам (работам, услугам), имущественным правам, которые приобретались за субсидии и/или бюджетные инвестиции (если такая поддержка выделялась с учетом компенсации НДС (п. 2.1. и пп. 6 — 7 п. 3 ст. 170 НК РФ).

8) порядок формирования резервов в налоговом учете (если юрлицо желает формировать соответствующие резервы):

• по сомнительной задолженности (ст. 266 НК РФ);
• на гарантийный ремонт (ст. 267 НК РФ);
­
• на предстоящие расходы на отпуска и выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год (ст. 324.1 НК РФ);
• на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
• иные виды резервов для отдельных налогоплательщиков по видам деятельности (ст. 267.1, 267.2, 267.3, 267.4, 292, 297.3, 300 НК РФ).

9) способы ведения раздельного учета налоговой базы (доходов и расходов) в различных ситуациях (п. 2 ст. 274 НК РФ, ст. 284, 284.3, 284.3-1 284.4, 284.9 НК РФ), раздельный учет полученных средств целевого финансирования (пп. 14 п.1, п. 2 ст. 251 НК РФ).

В процессе корректировки учетной политики, не забывайте о заданной минимальной продолжительности применения:

• порядка распределения прямых расходов между готовой продукцией и незавершенным производством (порядок формирования стоимости НЗП): не меньше 2-х налоговых периодов;
• порядка формирования стоимости приобретения товаров при осуществлении торговой деятельности: не меньше 2-х налоговых периодов;
• способа амортизации: не меньше 5 лет.

Как сделать учетную политику удобной и выгодной

Учетная политика, составленная в конструкторе, не способна учесть все индивидуальные тонкости ведения конкретного бизнеса. Гораздо большую отдачу с точки зрения удобства использования и внедрения оптимальных решений принесет учетная политика, составленная специально для вашей компании, в которой продуман каждый нюанс.

Такая УП помогает регулировать и заранее продумать стратегию ведения бухгалтерского учета, что в конечном итоге определяет стратегию формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Выгодное налоговое планирование начинается с актуализации учетной политики. Продуманная УП помогает обосновывать свою позицию при налоговых проверках, экономить на налогах и быть уверенным в выбранных способах учета. Не стоит пренебрегать учетной политикой и внесением изменений в нее.

Эксперты компании «Правовест Аудит» помогут актуализировать вашу учетную политику или скорректировать некоторые ее части под вновь «открывшиеся» потребности компании. Например, появление филиала, переход к новому виду деятельности, предполагающему раздельный учет в целях НДС или налога на прибыль, калькулирование себестоимости новой продукции и другие управленческие задачи. Возможна разработка учетной политики по МСФО.

Команда наших экспертов имеет опыт работы в разных отраслях бизнеса и системах налогообложения. Независимо от размера компании обеспечиваем индивидуальность учетной политики и учитываем потребности организации в сближении бухгалтерского и налогового учета. Разносторонние опробированные знания наших специалистов помогают выбрать оптимальные способы бухгалтерского и налогового учета. Мы обосновываем наши предложения и раскрываем предлагаемые способы учета. Учетная политика согласовывается и дорабатывается с учетом мнения бухгалтерии.