Налог на имущество организаций. Что учесть в отчетности за 2021 год

Внимание на арендуемые объекты

Напомним, что в общем случае, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие на своём балансе недвижимое имущество, учитываемое в качестве объекта основных средств, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (независимо от того, являются эти объекты основными средствами или, например, товарами).

По данному вопросу контролирующие органы выпустили разъяснения, согласно которым в случае, если объект недвижимого имущества (объект аренды) учитывается одновременно в бухгалтерском балансе как у арендодателя, так и у арендатора, в целях исключения двойного налогообложения налог на имущество организаций в отношении данного объекта уплачивается арендодателем (собственником) (см. письма Минфина РФ от 24.08.2021 № 03-05-05-01/68086, от 21.01.2020 N 03-05-04-01/2993 (направлено ФНС РФ для сведения нижестоящим налоговым органам письмом от 23.01.2020 № БС-4-21/926).

В отношении имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость таких вопросов не возникает, так как налогоплательщиком признаётся собственник такого имущества (ст.374 НК РФ).

В случае если арендодателем были произведены неотделимые улучшения в арендованную недвижимость, то такие неотделимые улучшения в соответствии с ПБУ 6/01 должны учитываться в составе основных средств до момента их выбытия. А значит, по мнению Минфина РФ, плательщиком налога на имущество организаций в отношении неотделимых улучшений признаётся именно арендатор, на балансе которого они учитываются, даже если сам предмет аренды облагается налогом на имущество по кадастровой стоимости. Налоговая база в отношении такого неотделимого улучшения определяется как его среднегодовая стоимость (см. письма Минфина РФ от 16.08.2021 № 03-05-05-01/65819, от 17.01.2020 № 03-05-05-01/2146, от 16.04.2019 № 03-05-05-01/27085).

Причем Минфин РФ разъясняет (Письмо Минфина России от 22.06.2021 г. N 03-05-05-01/48860), что арендаторы, которые досрочно начали применять ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» и ФСБУ 6/2020 «Основные средства» также должны учитывать затраты на неотделимые улучшения в арендованный объект недвижимого имущества как капитальные вложения, а по их завершении признавать объектом основных средств произведенные неотделимые улучшения (п. 18 ФСБУ 26/2020) при условии, если они удовлетворяют п. 6 ФСБУ 26/2020 и п. 4 ФСБУ 6/2020, то есть если понесенные затраты обеспечат получение в будущем экономических выгод организацией в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев.

Проверяем недвижимость на «кадастровость»

Организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанностей налогоплательщика по налогу на имущество организаций в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Однако такие организации обязаны платить налог в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Виды недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, определяются законами субъектов РФ. Поэтому перед составлением декларации за 2021 год проверьте положения этих законов, применительно к вашей недвижимости, находящейся на территории этого субъекта РФ.

Например, с 1 января 2021 года в перечень недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости в Москве, были включены:

жилые помещения, гаражи и машино-места, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств (п.3.1 ст.1.1. Закона г. Москвы от 05.11.2003 г. № 64 «О налоге на имущество организаций» в ред. Закона г. Москвы от 11.11.2020 г. № 21 (далее- Закон № 64).

Если же такие объекты не учитываются в качестве основных средств, то налогом на имущество они облагаются по истечении двух лет со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету (ч.4 ст.1.1. Закон № 64).

• объекты незавершенного строительства (п.4.1 ст.1.1 Закона № 64);
• жилые строения, садовые дома, хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (п.4.2 ст.1.1 Закона № 64).

Декларация по налогу на имущество за 2021 год — форма обновлена

Одной из обязанностей налогоплательщиков по налогу на имущество является подача декларации. За 2021 год налоговая декларация должна быть подана в срок не позднее 30 марта 2022 года. В отчете по налогу на имущество за данный налоговый период подлежат отражению сведения как об объектах недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, так и кадастровая стоимость.

Форма налоговой декларации по налогу на имущество и порядок её заполнения утверждены Приказом ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@. При этом за 2021 год налоговая декларацию подаётся по обновлённой форме, в редакции Приказа ФНС РФ от 18.06.2021 № ЕД-7-21/574@.

Изменения, внесённые Приказом от 18.06.2021, не являются значительными и связаны с созданием федеральной территории «Сириус». Так, подверглось изменению наименование строки 180 Раздела 2, которая в новой редакции излагается как «Доля балансовой стоимости объекта недвижимого имущества, на территории соответствующего субъекта РФ, федеральной территории «Сириус».

Кроме того, в декларации обновлены штрих-коды. Поэтому заполнение декларации по налогу на имущество за 2021 год не вызовет затруднений.

Куда сдавать декларацию?

Порядок представления декларации не изменился. Отчетность по налогу на имущество подаётся по месту нахождения недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения. При этом налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков (ст.386 НК РФ).

Налогоплательщик подлежит постановке на налоговый учёт по месту нахождения недвижимого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ). Следовательно, недвижимое имущество, находящееся на территории одного субъекта РФ, может быть подведомственно разным налоговым инспекциям.

В связи с этим напоминаем, что на основании п. 1.1 ст. 386 НК РФ налогоплательщик вправе предоставить одну декларацию по налогу на имущество в налоговый орган по своему выбору в отношении имущества, находящегося на территории одного субъекта РФ, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость (при условии, что законом субъекта РФ не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты).

Чтобы воспользоваться данным правом, налогоплательщику необходимо подать соответствующее уведомление до 1 марта года, в котором предполагается подача единой декларации (т.е. чтобы применить данный порядок сдачи декларации за 2021 год, данное уведомление должно было быть подано до 01.03.2022). Указанное уведомление предоставляется в УФНС по субъекту РФ.

В отношении неотделимых улучшений налоговая декларация предоставляется по месту учёта арендатора или по месту нахождения его обособленного подразделения, если оно выделенного на отдельный баланс и на его балансе числится данное неотделимое улучшение.

При этом сумма налога, исчисленная в отношении неотделимых капитальных вложений, находящихся вне местонахождения арендатора или его обособленного подразделения, подлежит уплате в бюджет по коду ОКТМО, соответствующему территории муниципального образования по месту нахождения арендованного объекта недвижимости с неотделимыми капитальными вложениями (см. письмо ФНС РФ от 15.08.2019 № АС-4-21/16183@).

Единый срок уплаты налога

Налог на имущество организаций является региональным налогом, который регулируется законодательством отдельных субъектов РФ, в порядке и пределах, которые предусмотрены положениями главы 30 НК РФ. В частности, субъекты РФ вправе самостоятельно устанавливать порядок и сроки уплаты налога.

Однако, с 1 января 2022 для всех субъектов РФ вводятся единые сроки уплаты налога на имущество и авансовых платежей. Такие изменения внесены Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в п. 1 ст. 383 НК РФ. Следовательно, налог на имущество за 2021 год подлежит уплате не позднее 1 марта 2022 года всеми налогоплательщиками не зависимо от положений закона субъекта РФ.

Изменения, вносимые Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ в п. 1 ст. 383 НК РФ вступают в силу с 01.01.2022 и не содержат каких-либо особых сроков уплаты налога в отношении налогового периода — 2021 года. Следовательно, указанные сроки распространяются и на налог, подлежащий уплате за 2021 год.

Особенности налога на имущество в Москве и Московской области

Ставки налога по «кадастровой» недвижимости с 1 января 2021 года составляют 1,8% (пп.8 п.2 ст.2 Закона города Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» (далее — Закон М № 64, ст.1 Закона МО № 150/2003-ОЗ).

По «среднегодовой» недвижимости ставки установлены в размере 2,2 % (п. 1 ст. 2 Закона М № 64, ст.1 Закона МО № 150/2003-ОЗ).

Также необходимо отметить, что 1 июля 2021 утратил силу пп. 32 п. 1 ст. 4 Закона-М № 64, который устанавливал льготу (освобождение от налогообложения) для производителей автотранспортных средств в Москве с подтвержденным статусом в отношении имущества, используемого для производства автотранспортных средств (за исключением имущества, сдаваемого в аренду) (п. 4 ст. 3 Закона г. Москвы от 17.05.2018 № 13).

Движимое и недвижимое имущество: особенности квалификации

В силу того, что объектом налогообложения является только недвижимое имущество, на практике возникает немало разногласий с налоговыми органами касательно того, как классифицировать те или иные объекты, которые нельзя однозначно отнести к тому или иному виду имущества.

Дело в том, что понятие движимого и недвижимого имущества не раскрыто в положениях НК РФ. При этом из анализа ст. 130, ст. 131 ГК РФ следует, что недвижимая вещь должна обладать следующими признаками:

• прочная связь с землёй;
• невозможность перемещения без нанесения существенного ущерба назначению данной вещи;
• право собственности на такую вещь подлежит государственной регистрации (что не является безусловным основанием для отнесения вещи к недвижимости).

Наибольшие сложности возникают при квалификации:

• объектов внешнего благоустройства (например, асфальтированные площадки);
• некоторых линейных объектов (кабельные линии, трубопроводы);
• сборно-разборных, временных зданий и сооружений;
• трансформаторов, котельных и т.п.

Помимо упомянутых, в последние годы налоговые споры разгорались вокруг производственного оборудования, смонтированного внутри производственного цеха (дело №А05-879/2018 (дело ЗАО «Лесозавод 25»)).

Аналогичная ситуация послужила предметом рассмотрения СКЭС ВС РФ и в 2021 году (№А32-56709/2019 («дело ООО «Юг-Новый Век»). Так, налоговая инспекция пришла к выводу о том, что стоимость энергоустановки должна включаться в налоговую базу по налогу на имущество, поскольку данный объект должен рассматриваться в качестве недвижимого имущества — части здания энергоцентра, предназначенного для обслуживания гостиницы.

Также, как и в упомянутом выше деле ЗАО «Лесозавод 25», ВС РФ указал, что понятие основного средства определяется в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте (ПБУ 6/01, ФСБУ 6/2020) и Общероссийским классификатором основных фондов. Оборудование не относится к зданиям и сооружениям формируя самостоятельную группу основных средств, за исключением прямо предусмотренных в классификаторах случаев, когда отдельные объекты признаются неотъемлемой частью зданий и включаются в их состав (например, коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации и т.д.).

При этом ВС РФ указал, что критерии прочной связи вещи с землей, невозможности раздела вещи в натуре без разрушения (смонтированное оборудование), сами по себе не позволяют однозначно решить вопрос о праве налогоплательщиков на применение льготы.

Данная позиция СКЭС ВС РФ была обозначена в письме ФНС РФ от 15.11.2021 № БС-4-21/15939@ «О критериях разграничения движимого и недвижимого имущества в целях применения главы 30 НК РФ» и доведена до сведения сотрудников налоговых органов.

Как видим, при подготовке декларации за 2021 год необходимо учитывать множество нюансов, в т.ч. правила бухгалтерского учета основных средств. Для успешной сдачи годовой отчетности эксперты и аудиторы АКГ «Правовест Аудит» подготовили Шпаргалку «Отчетность за 2021 год: бухгалтерская и налоговая».