ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗА I КВАРТАЛ 2015 г.

Состав декларации за 1 квартал 2015 года

• Титульный лист (Лист 01);
• Разд. 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)», подразд. 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций»;
• Лист 02 «Расчет налога»;
• Приложение № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
• Приложение № 2 к Листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Налоговая база корректируется с учетом ошибок прошлых лет (стр. 100 листа 02 и стр. 400 Приложения № 2 к листу 02)

При формировании строки 100 «Налоговая база» Листа 02 «Расчет налога» учитывается новый показатель - данные сроки 400 «Корректировка налоговой базы на выявленные ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым периодам, приведшие к излишней уплате налога» Приложения № 2 к Листу 02. Данный показатель уменьшает налоговую базу.

Напомним, что при выявлении в текущем налоговом (отчетном) периоде ошибок (искажений) прошлых налоговых периодов, приведших в прошлом к переплате, налогоплательщик вправе скорректировать налоговую базу и пересчитать налог текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Важно заметить, что НК РФ не содержит понятия «ошибка». В целях применения статьи 54 НК РФ указанное понятие имеет то же значение, что и в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»  (см. п. 1 ст. 11 НК РФ, письма Минфина России от 30.01.2015 N 03-03-06/1/3583, от 04.11.2014 N 03-03-06/1/62348, от 17.10.2013 N 03-03-06/1/43299).

Согласно ПБУ 22/2010 ошибка - это неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Ошибка может быть обусловлена:

• неправильным применением законодательства РФ о бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
• неправильным применением учетной политики организации;
• неточностями в вычислениях;
• неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности;
• неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности;
• недобросовестными действиями должностных лиц организации.

При этом, не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

Если период, к которому относятся не учтенные ранее расходы, либо излишне отраженные  доходы известен, необходимо заполнить строку 400 Приложения № 2 к Листу 02 с разбивкой на три предыдущих года (строки 401 - 403). Если расходы выходят за рамки 3 лет, предшествующих отчетному, их нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Таким образом, сумма неучтенных ранее расходов (излишне признанных доходов) отражается как отдельный вид расходов, уменьшающих налоговую базу.

Введение новых строк декларации поможет проверяющим своевременно отслеживать подобные расходы. То есть налоговый контроль за «прошлыми» расходами и доходами возрастает, и их уже не получиться потерять среди прочих затрат.

В «старой» декларации суммы таких корректировок в отдельной строке не показывались, а отражались в строке 301 Приложения 2 к Листу 02 как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде.

При выявлении убытков прошлых лет, период возникновения которых неизвестен, строки 400, 401 - 403 не заполняются, а суммы отражаются по строке 301 «Убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде» Приложения № 2 к Листу 02. Аналогично, выявленные в отчетном (налоговом) периоде доходы прошлых лет с неизвестным периодом возникновения, отражаются по строке 101 Приложения № 1 к Листу 02.

Дивиденды акционерам (участникам) по итогам 2014 года (Лист 03)

1 квартал 2015 года – время распределения чистой прибыли, полученной по итогам 2014 года АО и ООО, между акционерами и участниками.

В этой связи остановимся на заполнении Листа 03 налоговой декларации, в котором отражается расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты) при выплате доходов. Данный лист состоит из трех разделов (А, Б и В):

• Раздел А. «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ)»;
• Раздел Б. «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам»;
• Раздел В. «Реестр - расшифровка сумм дивидендов (процентов)».

В новой декларации по налогу на прибыль Раздел А Листа 03 потерпел некоторые изменения. Это связано с поправками, внесенными в 25 главу НК РФ еще в 2014 году, согласно которым депозитарии и доверительные управляющие, непосредственно выплачивающие дивиденды акционерам АО, стали признаваться налоговыми агентами.

Раздел А дополнен новой строкой «Категория налогового агента», которая заполняется со значением «1» или «2».

Организация – налоговый агент, являющаяся эмитентом ценных бумаг (распределяющая прибыль, оставшуюся после налогообложения),  должна указывать категорию «1»  (п. 11.2.1. разд. XI Порядка заполнения декларации, утв. приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@).

Организация – налоговый агент, выплачивающая налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых она не является (например, депозитарий), должна указывать категорию «2» (п. 11.2.1 разд. XI Порядка заполнения декларации).

Для данных категорий предусмотрен различный порядок заполнения Листа 03.

Обычным налогоплательщикам, начисляющим дивиденды своим акционерам и участникам российским организациям и физлицам – резидентам, следует обратить внимание на следующий момент. С 1 января 2015 года при выплате дивидендов российским организациям и физлицам -резидентам РФ налог взимается по ставке 13% (ранее 9%). Однако новая форма налоговой декларации по налогу на прибыль не учитывает изменение указанной налоговой ставки.

До внесения соответствующих изменений в декларацию при заполнении Раздела А Листа 03 дивиденды, начисленные в пользу российских организаций в 2015 году с исчислением налога по ставке 13%, указываются по строке 023 «Дивиденды, налоги с которых исчислены по иной ставке» (письмо ФНС России от 26.02.2015 N ГД-4-3/2964@).

Напомним, что организация, выплачивающая дивиденды, помимо Листа 03 (Разделы А и В) должна включить в состав налоговой декларации за 1 квартал 2015 года Подраздел 1.3 Раздела 1 Листа 01.

Новое Приложение № 2 «Сведения о доходах физлица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов» в составе квартальной отчетности не сдается, а составляется только по итогам за год (п. 17.1 Порядка заполнения налоговой декларации).

Операции с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ (Лист 05)

В новой декларации Лист 05 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке» имеет две формы. Одна форма заполняется, если доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок были получены в отчетные и налоговые периоды 2014 г., другая (новая) форма применяется, начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 г.

Напомним, что с 2015 года доходы (расходы) по операциям с обращающимися ценными бумагами учитываются при формировании налоговой базы в общеустановленном порядке.

Однако налоговая база по операциям с не обращающимися на ОРЦБ ценными бумагами по-прежнему определяется хотя и совокупно в порядке, установленном в ст. 304 НК РФ, но отдельно от общей налоговой базы.

Поэтому новый Лист 05, подлежащий применению с 1 января 2015 года учитывает изменения, внесенные в статью 280 НК РФ. Заполняется налогоплательщиками, получившими доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 года.

Из него исключены сделки с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ, а сумма убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный период, берется из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02, заполненного с кодом 5 по строке «Признак налогоплательщика».

Убыток от уступки права требования долга (Приложение № 3 к Листу 02)

С 1 января 2015 года убытки при уступке налогоплательщиком — продавцом товара (работ, услуг) права требования долга третьему лицу, срок платежа по которому наступил, включаются во внереализационные расходы в полном объеме на дату уступки права требования (ст. 279 НК РФ).

В Приложении № 3 к Листу 02 выручка и расходы от реализации права требования долга после наступления срока платежа не показываются. Они признаются в общем порядке в Приложении № 1 и Приложении № 2 к Листу 02 как доходы и расходы от реализации имущественного права.

Конечно, это не полный перечень ситуаций, которые приходится решать бухгалтеру при заполнении новой декларации по налогу на прибыль в 2015 году. Если у Вас возникнут дополнительные вопросы при составлении декларации, то Вы можете задать их экспертам и аудиторам компании «ПРАВОВЕСТ Аудит».

апрель 2015 года

Многие актуальные вопросы, возникающие при исчислении налога на прибыль в 2015 году, в том числе и заполнение налоговой декларации, рассмотрены в нашем видео семинаре

Приглашаем на ближайшие круглые столы

Искренне Ваш,
Правовест Аудит
звоните: 8 (495) 134-32-23
пишите: info@pravovest-audit.ru

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!