Декларация по НДС налогового агента при покупке товара, облагаемого по ставке 0%

Ответ:

По нашему мнению, Обществу как налоговому агенту следует заполнить Раздел 2 и Раздел 9 декларации по НДС.

Обоснование:

Как следует из ситуации, Общество приобрело у иностранной организации турбовентиляторные авиационные двигатели для самолётов. Поскольку на момент отгрузки (передачи права собственности по акту приёма-передачи) двигатели находились на территории России, то реализация данных двигателей признаётся объектом налогообложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, подп. 1-2 п. 1 ст. 147 НК РФ).

Поскольку продавец является иностранной компанией, не зарегистрированной в налоговых органах РФ, то Общество, в общем случае, признаётся налоговым агентом при выплате дохода в адрес иностранной компании (п. 1, п. 2 ст. 161 НК РФ). При этом в рассматриваемой ситуации, реализация авиационных двигателей подлежит налогообложению НДС с применением налоговой ставки 0% (подп. 16 п. 1 ст. 164 НК РФ), при условии предоставления в налоговые органы документов, указанных в п. 15.2 ст. 165 НК РФ.

Руководствуясь данными нормами, Общество при выплате вознаграждения в адрес иностранной компании применило налоговую ставку НДС в размере 0%, предоставив вместе с налоговой декларацией по НДС документы, указанные в п. 15.2 ст. 165 НК РФ. При этом следует учитывать, что положения НК РФ не предусматривают механизма, позволяющего налоговым агентам подтверждать обоснованность применения иностранными организациями налоговой ставки 0%.

При этом в письме Минфина России от 14.12.2022 № 03-07-08/122557 в отношении аналогичных норм ст. 146 НК РФ и ст. 165 НК РФ указано:

«На основании подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Учитывая изложенное, при приобретении у иностранных организаций воздушных судов, зарегистрированных в Государственном реестре воздушных судов РФ, российская организация, выступающая в качестве налогового агента, имеет право на применение нулевой ставки НДС при условии представления одновременно с налоговой декларацией по НДС в налоговые органы документов, предусмотренных п. 15.1 ст. 165 НК РФ»

Таким образом, согласно разъяснениям Минфина РФ, налоговую ставку 0% вправе применять все налогоплательщики, в том числе и иностранные организации, не зарегистрированные в налоговых органах РФ. При этом обязанность по предоставлению документов, необходимых для подтверждения правомерности применения налоговой ставки 0%, возлагается Налоговым кодексом на налоговых агентов.

При составлении налоговой декларации по НДС (Приказ ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме») налоговый агент обязан заполнить, разделы 1, 2 и 9. При этом раздел 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» заполняется по экспортным и иным операциям, по которым подтверждена ставка НДС 0% (абз. 16 п. 3; п. 41.2 Порядка). То есть он заполняется налогоплательщиком в отношении тех операций, признаваемых объектом налогообложения, которые совершал он сам, а не иное лицо, в отношении которого указанный налогоплательщик осуществлял функции налогового агента.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».