Фиктивный лицензионный договор стал причиной доначислений в 1,1 млрд руб.

Ситуация

Компания заключила с контрагентами договоры об оказании информационных услуг и размещении информации (РИМ). Суммы выручки по этим договорам облагались НДС в общеустановленном порядке.

Спустя 6 лет схема взаимоотношений с контрагентами была изменена:

• договоры РИМ по инициативе компании расторгнуты;
• вместо них с этими же контрагентами заключены лицензионные договоры. Где компания (лицензиар), являясь администратором домена и владельцем программного комплекса, программы для построения набора аналогов и модулей к этим программам, передавала контрагентам (лицензиатам) право пользования модулями на всей территории РФ.
• одновременно с договором на использование программного обеспечения с контрагентами заключался отдельный договор передача товарного знака.

После формального переоформления договорных взаимоотношений с «концессионных» на «лицензионные» — компания получила возможность применять к операциям по лицензионным договорам освобождение от налогообложения НДС (пп. 26 п.2 ст. 149 НК РФ).

Инспекторы в ходе выездной проверки вычислили эту «налоговую оптимизацию» и доначислили 1,1 млрд руб. НДС (в т.ч. пени и штраф).

Решение

Суды трех инстанций поддержали налоговый орган указав следующее.

1. В реальности правоотношения сторон свойственны договору коммерческой концессии.

Фактически между сторонами заключалось 2 договора:

• лицензионный договор на право пользования программным обеспечением. Фиктивные договоры для получения освобождения от НДС;
• договор на право использования товарного знака.

Передача товарного знака была искусственно выделена в отдельный договор.

Анализ реальных правоотношений компании с партнерами показал, что по «лицензионным» договорам передавались не только права на ПО, но и комплекс исключительных прав, коммерческий опыт и пр. Т.е. фактически лицензионные договоры являются договорами коммерческой концессии. Изменения отношений с контрагентами произошли только «на бумаге».

2. Поскольку спорные договоры, по сути, не являются лицензионными, применение компанией освобождения по НДС неправомерно.

3. Например, из переписки должностных лиц компании с юристом явно следует, что лицензионный договор составлялся для прикрытия реальных финансово-хозяйственных отношений с партнерами для получения «налоговой выгоды».

Выводы

Этот кейс еще одно свидетельство тому, что инспекторы рьяно охотятся за притворными договорными отношениями с целью ухода от должного налогового бремени. При этом налоговые органы не довольствуются только поверхностным изучением «бумажной» фактуры договоров. Они исследуют историю договорных отношений с контрагентами и причину их трансформации. И если раскрывается формализм «рисованных» договорных отношений и истинная их цель — снижение налоговых обязательств, доначислений не миновать.

Цена «налоговых схем» и ошибок слишком велика, учитывайте это при принятии управленческих решений. Это не только финансовые риски бизнеса, но и лично ваши, как руководителя.

Своевременная профилактика налоговых рисков поможет вовремя выявить все слабые места в налогах и исправить ситуацию до того, как компанией заинтересуется налоговый орган.