Видеозапись
Таймкоды
Конспект
Содержание
- ФСБУ 25/2018 — как применяет и всегда ли применяет лизингодатель?
- Классификация объектов учета лизинга
- Особенности учета у лизингодателей по ФСБУ 25/2018
- Пример и расчет перехода на ФСБУ 25/2018 для лизингодателя
- ПБУ 18/02 при переходе на ФСБУ 25/2018 у лизингодателя
- Пример расчета отложенных налогов у лизингодателя
ФСБУ 25/2018 — как применяет лизингодатель и всегда ли применяет этот стандарт?
Стандарт ФСБУ 25/2018 стал обязательным к применению, начиная с отчетности за 2022 г.
В большинстве случаев для лизингодателей процесс перехода на ФСБУ 25/2018 носит ретроспективный характер, и по этой причине данный стандарт следует применять с расчетом «чистой инвестиции в аренду» (ЧИвА) и со списанием активов.
Дело в том, что в большинстве случаев лизинг предусматривает переход права собственности, а при этом уже невозможен упрощенный способ применения ФСБУ 25, предусмотренный для тех, кто ведет бухгалтерский учет упрощенным способом. Порядок учета у лизингодателя изложен в ФСБУ 25/2018 (пункты 10-23 ФСБУ 25/2018).
Особенности учета зависят от следующих условий лизингового договора:
- предусматривает ли договор лизинга переход к лизингополучателю предмета лизинга;
- предусматривает ли договор лизинга выкуп предмета лизинга;
- прописана ли в договоре выкупная цена предмета лизинга.
Стандарт ФСБУ 25/2018 применяется вне зависимости от наличия в лизинговом договоре условий, делающих возможным учет на балансе лизингодателя или лизингополучателя имущества, предоставляемого за плату во временное пользование. Исключение составляют договоры со сроком действия до конца года, в которых организация перешла на ФСБУ 25/2018. К таким договорам допустимо применять прежние правила. Организация, которая вправе вести бухгалтерский учет упрощенным способом, может применять ФСБУ 25/2018 только в отношении тех договоров, исполнение которых началось в 2022 г.
Варианты не применять ФСБУ 25, имеющиеся у лизингодателя:
- Исключить из расчетов и вывести из ФСБУ 25 определенные виды договоров. Если мы рассматривает 2022 г., то это будут договоры, которые заканчиваются до истечения 2022 г. К ним можно не применять ретроспективные пересчеты по ФСБУ 25/2018;
- Если лизингодатель вправе применять упрощенный способ ведения бухгалтерского учета.
Важно отметить, что ни на факт применения ФСБУ 25, ни на объем его применения не влияет, каким образом сформирована информация в договоре лизинга и на чьем балансе учитывается предмет лизинга: на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.
Что касается выкупной стоимости предмета лизинга, то в большинстве случаев выкупную стоимость формируют в обычном порядке: предусматривается стандартный выкуп в конце срока договора лизинга. Здесь в расчет включается ЧИвА и производится дисконтирование.
Если компания занимается не только передачей в лизинг, но у нее имеется дополнительная сопутствующая деятельность (например, другая передача объектов в аренду), то классификация происходит следующим образом:
- Операционная аренда — равномерное признание дохода в течение срока аренды. Данный тип аренды учитывается в старом порядке без изменений в порядке учета.
- Финансовая аренда — в большинстве случаев лизинг является финансовой арендой, и многие лизингодатели классифицируют свои договоры лизинга данным образом. В таком случае лизингодатель прекращает признание базового актива в учете и отчетности.
Если предмет лизинга перед началом аренды отражался в бухгалтерском учете лизингодателя в качестве запасов (готовой продукции или товаров), то лизингодатель на дату предоставления предмета лизинга производит следующие действия:
- признает актив в размере чистой стоимости инвестиции в лизинг (ЧИЛ);
- списывает переданный в аренду актив;
- признает в качестве расходов связанные с договором аренды затраты лизингодателя.
Есть ряд моментов, которые лизингодатель должен учитывать, как при переходе на ФСБУ 25/2018, так и при последующем учете. Лизингодатель должен списать передаваемый им актив, если тот числился на балансе у лизингодателя. Если актив находился на счете 01, 03, то этот актив должен быть списан и должна быть сформирована чистая инвестиция в лизинг. Иными словами, должна быть признана дебиторская задолженность и сформирован актив другой категории, на более низком уровне бухгалтерского баланса. Таким образом, формируется чистая инвестицию в лизинг (ЧИЛ) и производится списание переданного актива.
Необходимо помнить об особенностях формирования затрат лизингодателя — такие затраты формируются по вновь заключенным договорам. В уже действующих договорах лизинга, заключенных до 2022 г., таких затрат не будет.
Оценка чистой инвестиции в лизинг (ЧИЛ) = дисконтированной стоимости лизинговых платежей к получению за весь период (по договору).
Или альтернативно.
ЧИЛ = сумма СС базового актива + первоначальные прямые затраты лизингодателя — первоначальный платеж лизингополучателя (аванс).
Пример оценки такой дебиторской задолженности в виде «Прочей дебиторской задолженности»:
| Год | Сальдо нач. | Фин. доход, 10% | Платеж | Сальдо кон. |
|---|---|---|---|---|
| 2021 | 100 | 10 | 50 | 100 + 10 — 50 = 60 |
| 2022 | 60 | 0 | 0 | 0 |
Чистая инвестиция в лизинг может рассматриваться и рассчитываться несколькими способами. На практике, чистую инвестицию в лизинг обычно приравнивают к справедливой стоимости передаваемого актива, иначе говоря, базового актива. Лизингодатель сначала приобретает предмет передачи в лизинг, а затем передает этот предмет получателю по договору лизинга. Поэтому основным вариантом оценки чистой инвестиции, которую мы производим, будет справедливая стоимость базового актива. Это цена приобретения этого базового актива, иначе говоря, сумма расходов, которую лизингодатель потратил на приобретение предмета лизинга.