Ответ:
Плательщиками налога на прибыль являются организации (п.1 ст.246 НК РФ). Поэтому при перечислении денежных средств иностранному индивидуальному предпринимателю у российской организации не возникает обязанностей налогового агента по налогу на прибыль. Но, по нашему мнению, при выплате доходов индивидуальному предпринимателю из Казахстана российской организации следует выполнить обязанности налогового агента по НДФЛ.
Обоснование
Доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные ТС, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и (или) из Российской Федерации или в ее пределах для целей НДФЛ относятся к доходам от источников в Российской Федерации. К этому же виду дохода относятся штрафы, иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) в Российской Федерации ( НК РФ). Доходы от источников в РФ облагаются как у налоговых резидентов, так и у налоговых нерезидентов РФ ( НК РФ).
Минфин РФ разъясняет, что индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации, и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица ( НК РФ). Поэтому физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в соответствии с законодательством иностранного государства, индивидуальным предпринимателем для целей законодательства РФ о налогах и сборах не признается ( Минфина России от 11.09.2020 г. N 03-04-05/80095). Соответственно организация признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода, относящегося к доходам от источников в РФ, иностранному физическому лицу, которое имеет статус предпринимателя в стране проживания, но не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя в России.
Налоговый агент — источник выплаты дохода при выплате такого дохода физическому лицу не удерживает налог (или удерживает его в ином размере) в случае, если это физическое лицо является налоговым резидентом иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, предусматривающий полное или частичное освобождение от налогообложения в Российской
Кроме того, прибыль, полученная резидентом договаривающегося государства от эксплуатации морских, речных, воздушных судов, железнодорожного или автомобильного транспорта в международной перевозке облагается налогом только в этом государстве (ст. 8 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 г.) — далее Конвенция).
Термин «резидент договаривающегося государства» для целей Конвенции означает любое лицо, которое по законодательству этого государства подлежит налогообложению на основании его местожительства, постоянного местопребывания, места управления, регистрации или создания либо любого другого критерия аналогичного характера (п.1. ст. 4 Конвенции).
Однако этот термин не включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом государстве только в отношении дохода из источников в этом государстве или в отношении находящегося в нем капитала.
Нормы международного соглашения имеют приоритет перед нормами НК РФ ( НК РФ).
Таким образом, доходы от международной перевозки у налогоплательщиков Казахстана НЕ облагаются НДФЛ в РФ.
Но для подтверждения статуса налогового резидента такого иностранного государства физическое лицо вправе представить налоговому агенту — источнику дохода паспорт иностранного гражданина либо иной документ, установленный федеральным законом или признаваемый в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина ( НК РФ).
Если представленные вышеперечисленные документы не позволяют подтвердить наличие у иностранного гражданина статуса налогового резидента иностранного государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения, на основании которого производится освобождение дохода от налогообложения в Российской Федерации, налоговый агент — источник выплаты дохода физическому лицу запрашивает у этого физического лица официальное подтверждение его статуса налогового резидента государства, с которым Российской Федерацией заключен международный договор по вопросам налогообложения.
Указанное подтверждение должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства, уполномоченным на выдачу таких подтверждений на основании международного договора Российской Федерации по вопросам налогообложения. В случае, если такое подтверждение составлено на иностранном языке, физическим лицом представляется и его нотариально заверенный перевод на русский язык.
Если подтверждение статуса налогового резидента иностранного государства, представлено физическим лицом налоговому агенту после даты выплаты дохода, подлежащего освобождению от налогообложения, и удержания налога с такого дохода, то налоговый агент осуществляет возврат удержанного налога в порядке, предусмотренном НК РФ ( НК РФ, см. также ФНС России от 26.04.2021 N БС-3-11/3134@, от 11.03.2021 N , от 01.12.2020 N ). При этом порядок возврата НДФЛ не зависит от налогового периода, в котором производится возврат (см. Минфина России от 25.03.2022 N 03-04-05/24169).
Обратите внимание! В 30-тидневный срок с даты выплаты дохода налоговый агент предоставляет в налоговый орган по месту своего учета сведения ( НК РФ):
- об иностранных физических лицах и о выплаченных им доходах, с которых на основании международного договора РФ не был удержан НДФЛ,
- о суммах налога, возвращенных налоговым агентом.
Поскольку НК РФ не регламентирована форма подачи сведений, они могут представляться налоговыми агентами в произвольной форме. Сведения должны позволять идентифицировать:
- налогоплательщика,
- вид выплаченных доходов,
- суммы выплаченных доходов,
- даты их выплаты.
К таким сведениям относятся в том числе паспортные данные, указание на гражданство (см. также ФНС России от 13.04.2016 N БС-4-11/6417@).
Не требуется отражение в расчете по форме 6-НДФЛ доходов иностранных физлиц, не подлежащих налогообложению в РФ в силу международного договора ( ФНС от 13.04.2016 г. N БС-4-11/6417@).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
