Изменения по НДФЛ с 2025 года

Обновление прогрессивный шкалы по НДФЛ

С 01.01.2025 года в отношении большинства доходов физических лиц законодательством о налогах и сборах установлена новая прогрессивная шкала по НДФЛ. Теперь будут применяться 5 ставок НДФЛ (вместо применяемых в настоящий момент двух ставок) (п. 1 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• 13% — для доходов до 2,4 млн руб. в год (что составляет в среднем менее 200 тыс. руб. в месяц);
• 15% — для доходов от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
• 18% — для доходов от 5 млн до 20 млн руб. в год;
• 20% — для доходов от 20 млн до 50 млн руб. в год;
• 22% — для доходов свыше 50 млн руб. в год.

Таким образом, максимальная ставка НДФЛ для резидентов составит 22%.

Указанные новые ставки НДФЛ в 2025 году будут применяться, в частности, к следующим доходам налогоплательщиков-резидентов (п. 2.1 ст. 210 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• заработной плате, доходам по гражданско-правовым договорам, иным аналогичным доходам;
• выигрышам, полученным участниками азартных игр и лотерей;
• доходам участников инвестиционного товарищества;
• доходам в виде прибыли КИК, в том числе фиксированной.

В 2025 году в данный перечень доходов не будут входить доходы от долевого участия, в том числе в виде дивидендов, доходы по операциям с ценными бумагами и др. Для этих видов доходов будет установлена иная прогрессивная шкала (её также рассмотрим ниже).

Применение прогрессивной шкалы по НДФЛ к доходам нерезидентов РФ

Приведенная выше прогрессивная шкала ставок НДФЛ будет применяться и к доходам работников — налоговых резидентов стран ЕАЭС, возникших в результате трудовых отношений с российскими работодателями (п. 73 Договора о ЕАЭС).

Также прогрессивная шкала НДФЛ применяется и в отношении доходов от трудовой деятельности следующих категорий нерезидентов, в частности (п.п. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• высококвалифицированных специалистов;
• беженцев и лиц, получивших временное убежище;
• иностранцев, работающих по патенту (на основании ст. 227.1 НК РФ);
• участников госпрограммы по оказанию содействия добровольному переселению в Россию соотечественников, проживающих за рубежом, и членов их семей;
• членов экипажей судов, плавающих под флагом РФ;
• иностранных граждан, работающих дистанционно, или оказывающих услуги российской организации/ИП в сети Интернет.

Как применяются повышенные ставки?

Как и сейчас, повышенные ставки НДФЛ будут применяться не ко всему доходу, а только к сумме превышения установленного лимита.

При расчете суммы НДФЛ используются следующие показатели:

Доход для применения прогрессивных ставок считается нарастающим итогом с начала года.

При этом для целей применения прогрессивной ставки учитывается совокупность всех видов доходов физического лица, входящих в состав основной налоговой базы (т.е. доходов, к которым применяется указанные выше ставки НДФЛ).

Особые ставки прогрессивной шкалы НДФЛ

Помимо основной прогрессивной шкалы с 01.01.2025 для отдельных видов доходов резидентов будут применяться иные дифференцированные ставки НДФЛ: 13 % и 15 %.

Так, ставка 13% для доходов, не превышающих 2,4 млн руб., и 15% от суммы, превышающей указанный лимит, применяется к следующим категориям доходов (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• доходам от долевого участия, в том числе дивидендам;
• доходам от продажи имущества (доли в нем), в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения (за исключением, доходов от продажи/получения в подарок ценных бумаг);
• страховым выплатам по договорам страхования и выплатам по пенсионному обеспечению;
• доходам от операций с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и (или) цифровыми правами, которые одновременно включают ЦФА и утилитарные цифровые права (УЦП). Если решение о выпуске ЦФА устанавливает выплату дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных выпустившим их лицом, такие выплаты включаются в отдельную налоговую базу;
• доходам, полученным в результате операций с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами, а также доходам по операциям с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами на индивидуальном инвестиционном счете;
• доходам от реализации долей участия в российских организациях;
• доходам от реализации долей участия в российских организациях, акций, облигаций, инвестиционных паев, которые по общему правилу не подлежат налогообложению согласно п.п. 17.2 и 17.2-1 ст. 217 НК РФ. С 01.01.2025 года в налоговую базу для расчета НДФЛ включается часть таких доходов, превышающая 50 млн руб.;
• доходам от операций РЕПО с ценными бумагами;
• доходам от операций займа ценными бумагами;
• процентам по вкладам (остаткам на счетах) в банках на территории РФ.

Каждая из указанных выше налоговых баз считается отдельно, однако для определения применимой налоговой ставки используется значение совокупности налоговых баз.

Исключение из данного правила установлено только налоговой базы по доходам в виде дивидендов, она рассчитывается отдельно от остальных налоговых баз и с другими налоговыми базами не суммируется (п.п. 2, 3 ст. 214 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

Иными словами, если налогоплательщик одновременно получил дивиденды и иные доходы, то при определении налоговой базы для исчисления НДФЛ по дивидендам в расчет не принимаются базы по иным доходом (а только суммы дивидендов) и, соответственно, сумма дивидендов не учитывается в сумме доходов по иным налоговым базам в целях определения прогрессивной ставки НДФЛ (абз.4 п.1.1 ст.225 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

Обратите внимание, совокупность налоговых баз для каждой шкалы прогрессивных ставок НДФЛ также рассчитывается отдельно.

Применение ставки 13% и 15% при повышенном лимите дохода

К определенным видам доходов будет применяться ставка 13% в отношении дохода в пределах 5 млн руб. и 15% к сумме дохода, превышающей данное значение (п. 1.2 ст. 224 НК в ред. с 01.01.2025 г.):

• к доходам, полученным определенными категориями физических лиц — налоговых резидентов (мобилизованными, контрактниками, добровольцами, сотрудниками следственного комитета, прокурорами и т.п.) непосредственно в связи с их участием в СВО (выполнением задач в период ее проведения) (п. 6.1. ст. 210 в ред. с 01.01.2025 г.);
• к суммам оплаты труда (денежного довольствия, содержания) лиц, работающих в районах Крайнего Севера (приравненных к ним), в части, которая относится к повышающим районным коэффициентам и процентным надбавкам.

Для определения ставки НДФЛ в расчет принимается совокупность указанных налоговых баз.

Если сумма совокупности указанных доходов, полученных физическим лицом в течение года, составляет менее 5 млн руб. (или 5 млн руб.) применяется ставка 13 %. Если сумма указанных доходов в год превышает 5 млн руб., то НДФЛ рассчитывается по следующей формуле:

Увеличение размера стандартных налоговых вычетов на детей в 2025 году

С 01.01.2025 года увеличен размер стандартных налоговых вычетов на детей (в зависимости от количества детей) и предельного дохода для детских вычетов.

Стандартные налоговые вычеты на детей с 01.01.2025 года будут предоставляться в следующем размере (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• на первого ребенка — 1 400 руб.;
• на второго ребенка — 2 800 руб. (на текущий момент такой вычет составляет 1400 руб.);
• на третьего и каждого последующего ребенка — 6 000 руб. (на текущий момент — 3000 руб.).

Как и в настоящее время, размер вычета на ребенка-инвалида — 12 000 руб., данная сумма меняться не будет. Размер вычета не зависит от того, кто осуществляет уход за ребенком-инвалидом (родители (усыновители) или приемные родители (опекуны)). Данный вычет суммируется с общими детскими вычетами.

Не изменилось и то, что налоговые вычеты на детей будут применяться на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Также налоговый вычет будет производиться на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.

Кроме того, также, как и сейчас, в 2025 году единственный родитель (приемный родитель, усыновитель, опекун, попечитель), который не состоит в зарегистрированном браке, будет иметь право на вычет в двойном размере. Для подтверждения права на вычет он может представить, в частности, справку об отсутствии регистрации брака, выданную органами ЗАГС (на это указала ФНС России в письме от 12.05.2023 №БС-4-11/5967@). Двойной размер вычетов будет применяться до момента, когда родитель вступил в брак.

С 2025 года увеличится размер максимального совокупного дохода для применения вычетов и составит 450 тыс. руб. (в настоящее время — 350 тыс. руб.). С месяца, когда доход налогоплательщика превысит указанную сумму, налогоплательщик теряет право на применение вычетов на детей.

Отметим также, что с 2025 года работник не должен направлять заявление на вычет работодателю. Налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя работодателем (налоговым агентом) при наличии у него сведений о детях работника. Соответственно, работник вправе представить работодателю документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет (в том числе документы о группе или категории инвалидности ребенка, его недееспособности, прохождении обучения, возрасте и пр.), а также обязан сообщить об изменении оснований для получения налогового вычета с их документальным подтверждением (при наличии).

Отметим, что по общему правилу стандартные вычеты могут быть применены к доходам, относящимся к основной налоговой базе (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Добавлен новый стандартный налоговый вычет за сдачу нормативов ГТО

С 01.01.2025 года при определении размера основной налоговой базы физическое лицо — налоговый резидент вправе будет применять налоговый вычет в размере 18 000 руб. за налоговый период (год) при соблюдении одного из следующих условий (п. 2.1 п. 1 ст. 218 НК в ред. с 01.01.2025 г.):

• налогоплательщик выполнил нормативы испытаний (тестов) Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне», соответствующие его возрастной группе, и был награжден знаком отличия;
• налогоплательщик подтвердил знак отличия (если нормативы были сданы в другой период).

Налоговый вычет предоставляет за период, когда был получен или подтвержден знак отличия. При этом обязательным условием является прохождение налогоплательщиком диспансеризации в соответствующем календарном году.

Налоговый агент, выплачивающий доходы физическому лицу, вправе применить налоговый вычет по ГТО в любом месяце налогового периода, после подтверждения налогоплательщиком права на указанный налоговый вычет.

Иные изменения

НДФЛ с прибыли КИК

С налогового периода 2025 года фиксированная сумма прибыли для налогоплательщика, перешедшего на уплату налога с фиксированной прибыли, дифференцируется в зависимости от числа контролируемых налогоплательщиком компаний (п. 2 ст. 227.2 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.):

• если налогоплательщик, перешедший на уплату налога с фиксированной прибыли, является контролирующим лицом одной контролируемой иностранной компании, размер прибыли составит 27 990 000 руб.;
• при контроле двух КИК — 52 718 000 руб.;
• при контроле трех или четырех КИК — сумма фиксированной прибыли для двух КИК увеличивается на 22 727 300 руб. за каждую последующую КИК, начиная с третьей;
• при контроле пяти и более КИК размер прибыли составит 120 899 900 руб.

Право законодательных органов субъектов увеличивать размер понижающего коэффициента для определения дохода от продажи недвижимости

В соответствии с п. 2 ст. 214.10 НК РФ если доход от продажи недвижимости ниже кадастровой стоимости объекта недвижимости, умноженной на понижающий коэффициент 0,7, то сумма НДФЛ рассчитывается не из цены продажи, а исходя из кадастровой стоимости, умноженной на 0,7.

Законодательные органы субъектов РФ с 01.01.2025 уполномочены увеличивать указанный понижающий коэффициент 0,7, применяемый для определения дохода от продажи недвижимости, до 1 (п. 9 ст. 214.10 НК в ред. с 01.01.2025). «Увеличенный» коэффициент будет установлен законом субъекта.

Специальная ставка НДФЛ по доходам нерезидентов в виде процентов по вкладам

С 01.01.2025 года при расчете НДФЛ с доходов нерезидентов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ, будет использоваться единая ставка НДФЛ — 15% независимо от величины таких доходов (п. 3 ст. 224 НК РФ в ред. с 01.01.2025 г.).

С 1 января 2026 года также будет введен ежегодный налоговый «кэшбэк» для семей с двумя и более детьми (установлен Федеральным законом от 13.07.2024 N 179-ФЗ «О ежегодной семейной выплате гражданам Российской Федерации, имеющим двух и более детей»). Он позволит снизить ставку НДФЛ до 6%. Соответствующая выплата будет определяться как разница между суммой НДФЛ с доходов работника за предыдущий год без уменьшения на сумму вычетов и налогом с той же суммы дохода по ставке 6%. В расчет будут приниматься только доходы, по которым НДФЛ был уплачен.

Для получения соответствующих выплат:

• среднедушевой доход семьи не должен будет превышать 1,5-кратный региональный прожиточный минимум на человека;
• учитываются дети до 18 и 23 лет (если ребенок учится в общеобразовательной или профессиональной организации либо получает очное высшее образование, кроме дополнительного образования).

Выплату будет производить Социальный фонд России каждому родителю по заявлению, при условии отсутствия долгов по алиментам и уплаты НДФЛ с доходов.

Обращаем внимание, сроки подачи уведомлений по НДФЛ в 2025 году меняться не будут:

• если налог исчислен и удержан за период с 1-го по 22-е число, то уведомление подается не позднее 25-го числа текущего месяца, а налог должен быть уплачен не позднее 28-го;
• если налог исчислен и удержан за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца, то уведомление подается не позднее 3-го числа следующего месяца, а налог должен быть уплачен не позднее 5-го числа следующего месяца;
• если налог исчислен и удержан за период с 23 по 31 декабря, то уведомление должно быть подано, и налог должен быть уплачен не позднее последнего рабочего дня текущего года.