Самые важные изменения по НДС с 1 января 2023 года

Новые сроки уплаты НДС в 2023 году

Меняются сроки для налогоплательщиков и налоговых агентов

В связи с введением единого налогового платежа (ЕНП) у всех налогоплательщиков и налоговых агентов в 2023 году меняются сроки уплаты НДС, установленные НК РФ, с 25-го на 28-е число. Т.е. налог будет уплачиваться по 1/3 начисленной суммы по итогам квартала — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за истекшим (п.1 ст.174 НК РФ в ред. С 01.01.2023).

Также не позднее 28-го числа по окончании квартала будут уплачивать НДС и те организации и ИП, которые выставили счета-фактуры с НДС по необлагаемым операциям или будучи неплательщиками этого налога (п.4 ст.174 НК РФ в ред. с 01.01.2023 г.).

Нюансы для налоговых агентов иностранных партнеров

Особое внимание хотим обратить на сроки перечисления НДС налоговыми агентами, приобретающие у иностранных организаций или ИП работы и услуги, местом реализации которых является территория РФ.

С 1 января 2023 года такие налоговые агенты будут перечислять удержанный НДС в «обычном» порядке — по 1/3 начисленной суммы по итогам квартала — не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев квартала, следующего за истекшим (п.1 и абз. 2 и 3 п.4 ст.174 НК РФ в ред. с 01.01.2023 г.). До 2023 года это нужно было делать одновременно с перечислением денежных средств «иностранцам». Причем банк, обслуживающий налогового агента, был не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу иностранных контрагентов без «платежки» на уплату НДС (абз. 2 и 3 п.4 ст.174 НК РФ в ред. до 2023 г.).

Поэтому при перечислении денежных средств иностранным контрагентам в счет оплаты работ и услуг до 31.12.2022 года удержанный НДС следует перечислять «по-старому» (одновременно с платежом «иностранцу»), а с выплат, произведенных с 1 января 2023 года — «по-новому», т.е. по окончании квартала равными долями каждый месяц.

Также необходимо обратить внимание, что из-за введения ЕНП получится, что НДС, удержанный налоговыми агентами, будет считаться уплаченным в бюджет только при наступлении сроков платежа. Например, НДС, удержанный налоговым агентом в первом квартале, будет считаться уплаченным при «разнесении» ЕНП в счет оплаты начисленного НДС в срок: 28.04, 28.05 и 28.06.

НДС при ввозе товаров из стран ЕАЭС — сроки НЕ изменились

Сроки представления декларации по косвенным налогам и уплаты НДС при ввозе товаров на территорию РФ с территорий государств ЕАЭС с 2023 года не меняются, хотя не исключено, что соответствующие поправки будут приняты.

Как и прежде, при ввозе товаров из Белоруссии, Казахстана, Киргизии и Армении в целях налогообложения НДС необходимо руководствоваться Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о ЕАЭС) (далее-Протокол). В соответствии с п. 19 Протокола уплата НДС должна осуществляться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем:

• принятия на учет импортированных товаров;
• срока платежа, предусмотренного договором (контрактом) лизинга.

Налогоплательщик обязан представить в налоговый орган соответствующую налоговую декларацию по форме, утвержденной компетентным органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.20 Протокола). Т.е. срок сдачи НДС в 2023 году для импортеров из ЕАЭС пока не изменился.

Обновленные правила возмещения НДС-2023

Возмещение НДС в «упрощенном» заявительном порядке

За налоговые периоды 2022 и 2023 годов налогоплательщики, у которых в декларации НДС к возмещению, имеют право возместить НДС в заявительном порядке без предоставления банковской гарантии и поручительства, если соблюдены одновременно следующие условия (пп.8 п.2 ст.176.1 НК):

1. на дату представления заявления о применении заявительного порядка налогоплательщик не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
2. в отношении налогоплательщика не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве).

В «упрощенном» заявительном порядке можно возместить (п.2.2 ст.176.1 НК РФ) сумму, не превышающую совокупную сумму налогов и страховых взносов, уплаченную налогоплательщиком за календарный год, предшествующий году, в котором подается заявление о применении «упрощенного» заявительного порядка возмещения НДС. При этом не учитываются суммы налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через границу РФ и в качестве налогового агента.

«Превышающую» сумму можно возместить при представлении действующей банковской гарантии или поручительства, предусмотренных пп. 2 и 5 п. 2 ст.176.1 НК РФ.

В 2022 году в возмещении НДС в «упрощенном» заявительном порядке могли отказать, если у налогового органа имеются сведения, указывающие на возможное нарушение налогоплательщиком, представившим заявление о применении заявительного порядка возмещения налога в соответствии с пп. 8 п. 2 ст.176.1 НК РФ, положений главы 21 «НДС», связанное с исчислением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (в том числе за предыдущие налоговые периоды). Например, если в декларациях за прошлые кварталы налоговый орган «обнаружил» контрагентов, которых он счет неблагонадежными. Такое основание для отказа было установлено абз.2 п.8 ст.176.1 НК РФ. Но с 1 января 2023 года данная норма утрачивает силу (Федеральный закон от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ). Поэтому препятствий для упрощенного заявительного порядка возмещения НДС не остается.

Пишите заявление на возмещение НДС в заявительном порядке не позднее 5 рабочих дней со дня подачи налоговой декларации (п.7 ст.176.1 НК РФ) и при наличии положительного сальдо на ЕНС получайте деньги на свой расчетный счет! Рекомендуемая форма Заявления направлена Письмом ФНС от 01.04.2022 г. N ЕА-4-15/3971@.

На подлежащие возврату суммы, как и раньше, начисляются проценты. Это будут делать исходя из процентной ставки, равной двукратной (однократной при налоговом мониторинге) ключевой ставке ЦБ РФ, действовавшей в период пользования бюджетными средствами. Но с 1 января 2023 года указанные проценты начисляются начиная с третьего дня после принятия решения налогового органа о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, до дня принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

Начиная со дня, следующего за днем принятия решения налогового органа об отмене (полностью или частично) решения о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, на сумму излишне полученных налогоплательщиком в заявительном порядке сумм начисляются «обычные» пени в соответствии со ст. 75 НК РФ (п.17 ст.176.1 НК РФ в ред. с 01.01.2023 г.).

До 2023 года «двойные пени» начислялись в период пользования бюджетными средствами, начиная со дня фактического получения налогоплательщиком средств или дня принятия решения о зачете суммы налога, заявленной к возмещению, в заявительном порядке, по день фактического возврата (п.7 ст.176.1 НК РФ в ред. до 01.01.2023 г.).

Сроки возмещения НДС

С 1 января 2023 года суммы НДС, подлежащие возмещению относятся к единому налоговому платежу со дня вступления в силу решения налогового органа о возмещении НДС, в т.ч. в заявительном порядке (пп. 1-5 п. 1 ст. 11.3 НК РФ с 01.01.2023 г.).

По мнению автора, из абз.4 п.3 ст.79 НК РФ (в ред. С 01.01.2023 г.) следует, что при заявительном порядке возмещения НДС «платежка» на возврат ЕНС направляется в Казначейство на основании Решения о возмещении НДС в заявительном порядке. Писать отдельное заявление на возврат положительного сальдо по единому налоговому счету (ЕНС) не нужно.

А при «обычном» (НЕзаявительном) порядке возмещения НДС в соответствии со ст. 176 НК РФ положительное сальдо ЕНС (переплату налогов) можно вернуть на основании заявления о распоряжении путем возврата, но не ранее принятия решений о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, в соответствии со ст.176 НК РФ.

Проверяем право на освобождение от НДС услуг общепита в 2023 году

С 2022 года услуги общественного питания (за некоторыми исключениями) через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также вне объектов общепита по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), освобождены от НДС, но при соблюдении определенных условий (пп.38 п.3 ст.149 НК РФ). Соответствие этим условиям необходимо проверять перед началом каждого года.

Освобождение от НДС в 2023 году может применяется при одновременном выполнении следующих условий за предшествующий (2022) год:

• сумма доходов за 2022 по данным налогового учета не превысила в совокупности 2 млрд рублей;
• удельный вес «налоговых» доходов от реализации услуг общепита в общей сумме доходов за год за 2022 составил не менее 70 %.

Также в 2023 году компаниям общественного питания стоит позаботиться о повышении зарплаты своим сотрудникам. Дело в том, что для применения освобождения от НДС по услугам общественного питания с 2024 года помимо 2 вышеперечисленных условий нужно будет выполнить еще одно: среднемесячный размер выплат и иных вознаграждений по данным РСВ по итогам 2023 года (или за 9 мес. 2023 года, если данных за год не будет) должен быть не ниже размера среднемесячной начисленной заработной платы в каждом субъекте Российской Федерации, в налоговые органы которого представляются указанные расчеты (по ОКВЭД 56 «Деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков» раздела I «Деятельность гостиниц и предприятий общественного питания») (пп.38 п.3 ст.149 НК РФ, п. 18 ст. 10 Федерального закона от 02.07.2021 305-ФЗ).

Среднемесячный размер выплат определяется путем деления суммы средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц, входящий в указанный период, на количество месяцев указанного периода, за которые начислялись указанные выплаты и вознаграждения. Величина средних выплат и иных вознаграждений за каждый календарный месяц определяется путем деления суммы выплат и иных вознаграждений по трудовым договорам за каждый календарный месяц на количество физических лиц, которым эти выплаты начислялись в соответствующем месяце.

Чего еще ждать по НДС

Как видим, принятых изменений немного, но представители ФНС уже предупреждают о возможных поправках. В частности, хотят снизить ставку НДС с 2023 года с 10 до 5% в отношении некоторых продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, медицинских товаров (законопроект № 237553-8). Предлагают также дать налоговым агентам право принимать к вычету НДС, удержанный у налогоплательщика, например, у иностранной компании, сразу по факту удержания и отражения этой суммы в декларации по НДС, не дожидаясь фактической уплаты налога в составе единого налогового платежа. Поэтому велика вероятность, что мы еще не раз будем рассказывать об изменениях НДС в 2023 году.

НДС всегда под пристальным вниманием налоговых органов. Поэтому ошибки могут стать поводом как для углубленной камеральной проверки, так и для назначения выездной налоговой проверки по НДС. Как результат — значительные суммы доначислений НДС и (или) долгие споры с налоговым органами. Поэтому рекомендуем всегда держать под контролем этот участок налогового учета и при проведении аудита включать в техническое задание проверку деклараций по НДС или проводить комплексный аудит с детальной проверкой всего налогового учета и страховкой Ингосстрах на случай доначисления налогов по проверенному периоду.