Изменения в первую часть НК РФ с 1 января 2015 года

С 1 января 2015 года пункт 8.1 статьи 88 НК РФ представлен в новой редакции. Ужесточается порядок проведения камеральной проверки по НДС, если  налоговым органом:

• выявлены противоречия между данными об операциях, отраженных в налоговой декларации по НДС;
• выявлены несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, поданной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, содержащимся в декларации по НДС, поданной другим налогоплательщиком (иным лицом, обязанным представлять такую декларацию);
• выявлены несоответствия сведений об операциях, содержащихся в налоговой декларации по НДС, поданной налогоплательщиком, сведениям, отраженным в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, поданным в налоговый орган лицом, обязанным их представлять.

Если вышеназванные противоречия и несоответствия говорят о занижении суммы НДС к уплате, либо о завышении суммы НДС к возмещению, налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к указанным операциям.

Соответствующие дополнения внесены в статью 92 НК РФ. С 1 января 2015 года налоговая инспекция вправе проводить осмотр территории и помещений не только при выездной, но и при камеральной проверке налоговой декларации по НДС в случаях, предусмотренных пунктами 8 и 8.1 статьи 88 НК РФ. А именно:

• представлена декларация с заявленной суммой НДС к возмещению;
• выявлены определенные противоречия и несоответствия, указывающие на занижение налога к уплате или на завышение суммы налога к возмещению.

С 1 января 2015 года статья 23 НК РФ, регламентирующая обязанности налогоплательщиков, дополнена новым пунктом 5.1.

Налогоплательщики, представляющие налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, должны обеспечить получение документов, которые налоговый орган использует при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и которые направляются налогоплательщикам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Такими документами являются, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый орган.

При приеме указанных документов налогоплательщик в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом, обязан отправить инспекции по телекоммуникационным каналам связи соответствующую электронную квитанцию об их получении.

С 1 января 2015 года дополнен пункт 3, а также введен пункт 3.1 статьи 76 НК РФ.

Согласно новой редакции пункта 3 статьи 76 НК РФ решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть вынесено налоговым органом в течение трех лет. Данный период исчисляется с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока сдачи декларации.

Согласно ранее действовавшей редакции, инспекция могла приостановить операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств, если он не представил декларацию в течение 10 рабочих дней по окончании срока, предусмотренного для ее подачи. При этом было не понятно, в течение какого срока налоговая вправе принять соответствующее решение. С 2015 года срок ограничен тремя годами.

Кроме того, с 1 января 2015 г. налоговый орган вправе приостанавливать операции по банковским счетам налогоплательщика, а также переводы его электронных денежных средств, если им не передана налоговому органу квитанция о приеме какого-либо из следующих документов:

• требования о представлении документов;
• требования о представлении пояснений;
• уведомления о вызове в налоговый орган.

Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи. А направить квитанцию нужно в электронной форме в течение шести рабочих дней со дня отправки документа налоговым органом.

В пункте 3.1 статьи 76 НК РФ установлен порядок отмены решения налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов электронных денежных средств.

С 1 января 2015 г. НК РФ вводится новая форма налогового контроля - налоговый мониторинг. Особенности его проведения содержатся в новом разделе V.2 НК РФ.

Предметом налогового мониторинга является правильность исчисления, полнота и своевременность уплаты (перечисления) налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на организацию, являющуюся налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом. По общему правилу за период проведения налогового мониторинга, инспекция не вправе проводить выездные и камеральные проверки. Однако, из данного правила предусмотрено несколько исключений (см. п. 1.1 ст. 88 и п. 5.1. ст. 89 НК РФ).

Проведение налогового мониторинга дело добровольное. Он проводится налоговым органом на основании соответствующего решения, которое принимается по результатам рассмотрения заявления организации о проведении налогового мониторинга и представленных документов и информации. В  пункте 3 статьи 105.26 НК РФ перечислены условия, при одновременном соблюдении которых организация вправе подать указанное заявление:

• совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, подлежащих уплате  в бюджет за календарный год, предшествующий году подачи заявления, без учета налогов, уплаченных при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 300 млн руб.;
• суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за календарный год, предшествующий году подачи заявления, составляет не менее 3 млрд руб.;
• совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году подачи заявления, составляет не менее 3 млрд.руб.

При соответствии указанным условиям организация может не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг, представить в инспекцию по месту своего нахождения (месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) заявление по установленной форме с приложением документов, перечисленных в пункте 2 статьи 105.27 НК РФ.

Налоговый мониторинг проводится за календарный год, следующий за годом, в котором организация представила заявление о его проведении. В определенных случаях налоговый мониторинг прекращается досрочно.

В ходе мониторинга налоговый орган формирует мотивированное мнение, содержащее позицию по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.

В случае несогласия налогоплательщика с мотивированным мнением инициируется проведение взаимосогласительной процедуры.

С 1 января 2015 года вступает в силу новая глава 3.4. НК РФ.

В целях налогообложения устанавливаются понятия контролируемой иностранной компании и контролирующего лица, определяются порядок налогообложения и основания освобождения от налогообложения прибыли контролируемой иностранной компании.

Кроме того, вводится обязанность налогоплательщиков сообщать в налоговые органы об участии в иностранных организациях, об учреждении иностранных структур без образования юридического лица, а также о контролируемых иностранных компаниях, в отношении которых они являются контролируемыми лицами.

В 2015 году облагаться налогом на прибыль или НДФЛ будет прибыль контролируемых иностранных компаний, если она составила более 50 млн. рублей за год.

В 25 главу НК РФ вводится понятие налогового резидентства для организаций.

Ведущий аудитор компании «Правовест Аудит» Ирина Б. Остафий

Ждем Вас на Круглых столах компании «Правовест Аудит»

Искренне Ваш, «Правовест Аудит»
звоните: (495) 134-32-23 (многоканальный);
пишите: info@pravovest-audit.ru

Мы всегда рады помочь Вам! Обращайтесь к профессионалам!

Услуги от «ПРАВОВЕСТ Аудит» – это снижение рисков и укрепление бизнеса