Как влияет повышение ключевой ставки в 2022 году на налоги?

Размер пени

По ставке рефинансирования определяется размер пени. Поэтому получается, что с 28 февраля платить налоги с опозданием, жутко невыгодно.

Напомню, что до 30-го дня просрочки платежей организации исчисляют пени, исходя из 1/300 ставки рефинансирования, а с 31-го дня — по 1/150 ставки рефинансирования за каждый день.

То есть получается, если мы невовремя заплатили налоги, то с 28 февраля за первые 30 дней мы будем исчислять пени, исходя из 1/300 от 20% ставки рефинансирования, понятно, что это будет больше, чем 20% годовых. А с 31-го дня размер пени увеличивается вдвое. То есть мы их будем рассчитывать, исходя из 1/150 ставки рефинансирования за каждый день — это более 40% годовых.

Поэтому если вдруг сложилась ситуация, когда нет денег оплатить налоги, страховые взносы, возможно, следует рассмотреть условия привлечения кредита на уплату налогов, конечно если у вас нет права на отсрочку или рассрочку. Возможно, это будет дешевле.

Сумма материальной выгоды по займам, облагаемая НДФЛ

Увеличение ключевой ставки банка с 28 февраля приводит к увеличению материальной выгоды виде экономии на процентах, если работники получили от работодателя беспроцентные займы (кредиты) или займы (кредиты) под низкие проценты — менее 2/3 ставки рефинансирования. Также мат. выгода может возникнуть, если такие займы или кредиты выданы взаимозависимым лицам (п.2 ст.212 НК РФ).

Чтобы понять: возникает у физлица материальная выгода или нет, нужно сравнить ставку по договору с 2/3 ставки рефинансирования на последний день каждого месяца (пп.1 п.2 ст.212, пп.7 п.1 ст.223 НК РФ). Что у нас получается?

Несмотря на то, что ставка рефинансирования была увеличена 28 февраля, получается, что рассчитывать материальную выгоду от экономии на процентах за весь февраль мы должны, исходя из новой ставки — 20%, т.е., например, по беспроцентному займу за февраль следует рассчитать материальную выгоду из расчета 13,34% годовых (2/3 от ставки рефинансирования на 28.02.2022).

Напомню, с материальной выгоды удерживают НДФЛ.

Ставка НДФЛ для резидентов — 35%, для нерезидентов — 30%.

Если, например, у вас есть ипотечный кредит в банке или кредит в банке на неотложные нужды, то в этом случае у вас не возникает материальной выгоды в виде экономии на процентах, даже, если ставка по кредиту, например, 10% годовых менее 2/3 ставки рефинансирования (за февраль-13,34% годовых).

Минфин вышел с предложением внести изменения в Налоговый кодекс, чтобы освободить от НДФЛ с материальной выгоды сотрудников банка. Мы разместили эту новость в Telegram и были комментарии: «Почему такая дискриминация? Почему освободили от материальной выгоды только сотрудников банка?» Я, честно сказать, тоже сначала подумала: «Что за дискриминация? Почему всех тогда не освободить от материальной выгоды от экономии на процентах?». Но потом поняла, что на самом деле это не дискриминация. Почему? Потому, что сотрудники банка, получившие кредит в своем же банке под те же проценты, что и остальные клиенты банка, формально получили кредит у работодателя. И поэтому формально у них по той же ипотеке, полученной, например, под ставку 10%, возникает материальная выгода от экономии на процентах, только потому, что банк — это их работодатель. Вот именно поэтому только банковских работников решили освободить от НДФЛ в таких ситуациях.

Проценты по контролируемым сделкам

Увеличение ключевой ставки отражается также на доходах и расходах по долговым обязательствам, если речь идет о долговых обязательствах по сделкам, которые признаются контролируемыми.

По контролируемым сделкам признается фактическая сумма процентов (п.1.1 и п.1.2 ст.269 НК РФ):

• в доходах, если их ставка в 2022 году превышает 75% ключевой ставки;
• в расходах, если их ставка в 2022 году менее 125% ключевой ставки.

При несоблюдении условий, в доходах или расходах признаются «рыночные» проценты.

Если по контролируемым сделкам ставка в соответствии с условиями договора не меняется, вы берете ключевую ставку на дату привлечения денежных средств. Поэтому изменение ставки с 28 февраля по таким договорам значения не имеет.

Если у вас по условиям договора ставка по кредиту, займу может меняться, то, для того чтобы понять, можете ли вы учесть проценты, указанные в договоре, в расходах или доходах по факту, вы берете ставку рефинансирования на последний день каждого месяца. В этом случае для определения доходов/расходов по долговым обязательствам по контролируемым сделкам за февраль, вы должны взять ключевую ставку на 28 февраля.

• 75% от 20% годовых (для доходов) — это не менее 15% годовых;
• 125% от ключевой ставки (для расходов) — это не более 25% годовых.

Например, если я выдала заем, и эта сделка считается контролируемой, то в этом случае я могу «спать спокойно», не определять рыночные цены на выдачу займов, если у меня доход не менее 15% годовых. Если менее 15% годовых, то формально я должна определить рыночные цены на предоставление займа на этот период, чтобы понять, какую сумму я должна признать в доходах по контролируемой сделке.

Если говорить грубо, то контролируемые сделки — это не просто сделки между взаимозависимыми лицами. Для признания сделки контролируемой должен выполняться суммовой критерий:

• если стороной сделки являются два резидента, то объем доходов за весь год по сделкам между этими взаимозависимыми лицами должен превышать 1 млрд рублей.
• если наш контрагент — взаимозависимый нерезидент, то объем доходов по сделкам, для того чтобы сделки считать контролируемыми, за год должен превысить 60 млн рублей.

Эти ситуации, о которых я сейчас рассказала, бывают нечасто.

Если вы просто получили заем от взаимозависимого лица или, наоборот, выдали заем взаимозависимому лицу, и сделка не относится к контролируемой, то, пожалуйста, можете признавать в расходах и доходах те проценты, которые у вас прописаны в договоре.

Размер убытков от уступки права требования

Ключевая ставка, также влияет и на размер убытков от уступки права требования.

Если мы уступаем право требования после наступления срока платежа, то есть нам уже должны были заплатить, но почему-то не заплатили, то возникший убыток мы признаем в расходах без каких-либо ограничений.

Но если мы уступаем право требования по договорам на реализацию товаров (работ, услуг) до наступления срока платежа, в том числе по факторинговым операциям, когда банк финансирует нас под этот долг, то этот убыток нормируется. И этот норматив может определяться двумя способами: либо исходя из рыночных цен «на услуги факторинга», либо исходя из максимального значения интервала для контролируемых сделок (п.1 ст.279 НК РФ). То есть в данном случае 125% от ключевой ставки банка. 125% от ключевой ставки банка с 28 февраля — это 25% годовых.

Пример. За отгруженные товары нам должны заплатить через две недели 1 000 000 руб. Но деньги нужны сейчас. Мы уступаем право требования 1 000 000 руб. за 800 000 руб. 05 марта 2022 г. У меня убыток от уступки 200 000 руб. Как я должна понять, какую сумму убытка я учту в расходах?

Я беру 800 000 и считаю, сколько процентов набежало из расчета 25% годовых с даты уступки права до срока платежа по договору, в моем примере — за 14 дней до даты платежа. Если эта сумма получилась меньше, чем 200 000 руб., то я учитываю в расходах то, что у меня получилось. А если эта сумма получилась больше убытка (хотя вряд ли), то я учитываю в расходах в моем примере 200 000 руб.

Ключевая ставка также повлияла на размер процентов по кредитам в банке. Но возможность изменения процентов по уже полученным кредитам зависит от условий договора. Правительство уже приняло ряд мер по обеспечению бизнеса льготными кредитами. О всех мероприятиях, направленных на поддержку бизнеса, мы сообщаем на нашем Телеграмм-канале для главбухов и топ-менеджеров.