Вопрос № 1. Российская компания владела долей в иностранной организации. В 2023 г свою долю владения продала другому юридическому лицу. На основании п. 3 ст. 25.14 российская компания проинформировала налоговый орган о прекращении участия в иностранной организации. Должна ли российская компания дополнительно предоставить в налоговый орган по данной иностранной компании Уведомление о контролируемых иностранных компаниях за 2023?
Ответ: НК РФ не содержит точного порядка действий по представлению уведомлений о КИК при прекращении участия в КИК в рассматриваемой ситуации. Но существуют разъяснения Минфина России, согласно которым: если на момент принятия решения о распределении прибыли налогоплательщик владел долей в КИК и после принятия решения в этом же календарном году продал долю в КИК, то в этом случае налогоплательщик по итогам этого года должен будет представить в налоговый орган уведомление о КИК несмотря на то, что ранее было представлено уведомление о прекращении участия в КИК.
Однако, если до продажи доли в КИК решение о распределении прибыли принято не было, то полагаем, что при продаже доли КИК налогоплательщик по итогам года, в котором произошла продажа, уведомление представлять в налоговый орган не должен, так как в этом случае по состоянию на 31 декабря 2023 года он уже не признается контролируемым лицом.
Вопрос № 2. Если компания-резидент РФ в октябре 2023 стала учредителем белорусской компании с долей владения более 25%, уведомление о КИК по сроку сдачи 20.03.2024 она не должна представлять? Это нужно будет сделать только по итогам 2024 года?
Ответ: Контролирующее лицо — российская организация обязано подать уведомление о КИК не позднее 20 марта года:
- следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли КИК в соответствии с главой 25 НК РФ, а именно 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год;
- либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании.
В рассматриваемой ситуации, КИК была открыта в октябре 2023 года. Например, в случае если финансовый год КИК закончился 31.12.2023, и по итогам такого финансового года был получен убыток, то уведомление о КИК должно быть подано не позднее 20.03.2025. А в случае если по итогам финансового года, который закончился, например, 31.12.2023 КИК получена прибыль, то такая прибыль (в общем случае) учитывается у контролирующего лица для целей налогообложения налогом на прибыль 31.12.2024. И уведомление о КИК необходимо подать не позднее 20.03.2025.
Вопрос № 3. У компании учредитель (100%) — резидент Бельгии. В течении 2023 были погашения займов и уплата процентов по займам на сумму более 120 млн руб., также в 2023 ставка Mosprim поменялась на ставку RUONIA.
Признается ли это изменением цен по сделке? Нужно ли компании отчитываться по контролируемой сделке за 2023 или все-таки при приостановлении договора об избежании двойного налогообложения с Бельгией компания за 2023 не обязана отчитываться по контролируемым сделкам?
Ответ: Сделки с иностранными взаимозависимыми компаниями удовлетворяют признакам контролируемых в случае, если сумма доходов по таким сделкам превышает лимит в 120 млн. руб. в год. В рассматриваемой ситуации между Обществом и взаимозависимой иностранной компанией (участник) в 2023 году были операции в рамках договоров займа: начисление процентов, выплата процентов и возврат тела займа. При этом следует учитывать, что для целей определения суммового лимита в 120 млн. руб. для операций по договору займа принимается во внимание только сумма начисленных процентов.
Соответственно, если между Обществом и иностранной компанией не было иных операций, и сумма начисленных процентов за 2023 год не превысила 120 млн. руб., то такие сделки не признаются контролируемыми по общим основаниям (предоставление уведомления по контролируемым сделкам не требуется).
Также с 01.01.2024 не признаются контролируемыми сделки с иностранной организаций, местом регистрации (либо налогового резидентства) которой, является государство, с которым Указом Президента РФ приостановлен договор об избежании двойного налогообложения. Сделка должна соответствовать следующим критериям:
- договор с иностранной организацией был заключен до 01.03.2022;
- после указанной даты порядок определения цен не менялся;
- отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям.
Следует учитывать, что данные нормы применяются к сделкам, доходы/расходы по которым признаются с 01.01.2024, если иное не предусмотрено законом, а к сделкам, доходы/расходы по которым признаны ранее, — в редакции, действовавшей до 01.01.2024. Т.е. к доходам, полученным в течение 2023 года, новые нормы не применимы.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».
ПРОСТО АУДИТ!
