Контролируемые сделки по поставке товаров иностранной компанией в 2024

Ответ:

Компания-1 и ООО являются взаимозависимыми лицами и стоимость сделок, совершённых в 2024 году, между этими компаниями превысила лимит в 120 млн руб., соответственно данные сделки признаются контролируемыми для целей налогообложения. ООО необходимо подать не позднее 20 мая 2025 года Уведомление о контролируемых сделках в свою налоговую инспекцию и в отношении этих сделок подготовить документацию по ТЦО для возможной налоговой проверки.

Обоснование:

Если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. В частности, взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует в другой организации, при этом доля такого участия составляет более 25% (подп. 1 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);

Долей косвенного участия лица в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке (п. 3 ст. 105.2 НК РФ):

1. определяются все последовательности участия лица в организации через прямое участие каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
2. определяются доли прямого участия каждой предыдущей организации (иного лица) в каждой последующей организации соответствующей последовательности;
3. определяются доли косвенного участия одной организации (иного лица) в другой организации каждой последовательности, при этом доля косвенного участия определяется как произведение долей прямого участия первых двух организаций (иных лиц) в последовательности, а при наличии последующего участия путем умножения получившегося произведения на долю следующего прямого участия в последовательности и каждого следующего получившегося произведения на каждую долю следующего прямого участия до последней организации в последовательности;
4. при наличии нескольких последовательностей участия суммируются все доли косвенного участия лица в организации, определенные в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 105.2 НК РФ.

Определим доли участия:

• доля прямого участия Компании-1 (КНР) в Компании-2 (КНР) составляет 100%;
• доля прямого участия Компании-2 (КНР) в ООО составляет 90%;
• доля косвенного участия Компании-1 (КНР) в ООО составляет 90% (100% * 90%).

Взаимозависимость участников сделки может являться основанием для корректировки доходов (прибыли, выручки) по правилам раздела V.1 НК РФ, в случае если ФНС РФ будет доказано, что цена не соответствует рыночному уровню, и это повлекло занижение сумм налога или завышение убытка (ст. 105.3 НК РФ). При этом в отношении этой сделки должна соблюдаться вся совокупность условий, при наличии которых она признается контролируемой (п.5 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением отдельных положений разд. V.1 и ст. 269 НК РФ, утв. Президиумом ВС РФ 16.02.2017).

Сделки с иностранной взаимозависимой организацией признаются контролируемыми в случае, если сумма доходов по данным сделкам превышает лимит в 120 млн руб. в год (п. 1, п. 3 ст. 105.14 НК РФ). Поскольку в рассматриваемом случае сумма дохода, полученная Компанией-1 (КНР) от реализации товаров в адрес ООО за 2024 год превысила лимит в 120 млн руб., такие сделки между указанными взаимозависимыми лицами являются контролируемыми для целей налогообложения.

Таким образом, по итогам 2024 года у ООО возникнет обязанность:

• подать уведомление о контролируемых сделках по форме КНД 1110025 (Форма, формат предоставления и порядок заполнения утв. Приказом ФНС России от 07.05.2018 № ММВ-7-13/249@)) в срок не позднее 20 мая года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки в налоговый орган по месту своего нахождения (п.2 ст. 105.16 НК РФ).
• подготовить документацию по ТЦО, которая может быть истребована налоговыми органами не ранее 1 июня года, следующего за годом, в котором совершены контролируемые сделки (п.1 п.3 ст.105.15 НК РФ; Письмо ФНС России от 30.08.2012 N ОА-4-13/14433@"О подготовке и представлении документации в целях налогового контроля").

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».