Содержание
- Что изменилось в налоговом учете курсовых разниц в 2022 году
- Минфин о порядке применения новых правил по курсовым разницам
- Можно ли налогоплательщику не применять временный порядок и учитывать курсовые разницы по-прежнему?
- Распространяется ли временный порядок отражения курсовых разниц на имущество в виде валютных ценностей?
- Как быть в случае частичного погашения валютной задолженности?
- Как применять на практике новый порядок отражения курсовых разниц?
- Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
- Пример учета курсовых разниц 2022
Что изменилось в налоговом учете курсовых разниц в 2022 году
Федеральный закон от 26.03.2022 N
Отрицательные курсовые разницы по требованиям (обязательствам), выраженным в иностранной валюте, в 2022 г. признаются в расходах по прежним правилам: как на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), так и на последнее число текущего месяца, в зависимости от того, что произошло раньше.
Новые правила признания расхода в виде отрицательной курсовой разницы начнут применяться с налогового периода 2023 г. А отрицательные курсовые разницы, возникшие в
Таким образом, новый порядок признания курсовых разниц по требованиям и обязательствам для целей налогообложения является временным. Для положительных курсовых разниц он применяется с 1 января 2022 г. по 31 декабря 2024 г., для отрицательных — с 1 января 2023 г. по 31 декабря 2024 г.
Минфин о порядке применения новых правил по курсовым разницам
Введение новых правил по положительным курсовым разницам «задним» числом вызвало множество вопросов у налогоплательщиков.
Можно ли налогоплательщику не применять временный порядок и учитывать курсовые разницы по-прежнему?
Минфин разъяснил, что нововведения по учету курсовых разниц обязательны для всех. Установление порядка расчета налоговой базы в зависимости от воли налогоплательщика необоснованно. Отказаться от применения временного порядка отражения курсовых разниц нельзя. При этом Минфин обещал рассмотреть вопрос о неприменении временного порядка учета курсовых разниц кредитными организациями, учитывая специфику ведения БУ и НУ в банках, и готовит поправки в главу 25 НК РФ (письма Минфина РФ от 17.05.2022 N 03-03-06/2/4544, от 27.05.2022 N 03-03-06/3/49721, от 14.07.2022 N 03-03-06/3/67959, от 04.08.2022 N 03-03-06/2/75668).
Какие требования/обязательства подпадают под новый порядок отражения курсовых разниц?
Минфин разъяснил, что новый порядок применяется к тем же требованиям/обязательствам, которые переоценивались в порядке, установленном до 2022 г., независимо от даты возникновения таких требований (обязательств) (письма Минфина РФ от 20.07.2022 N 03-03-06/1/69885, от 17.05.2022 N 03-03-06/2/45448). При этом, по мнению ведомства, изменение даты признания доходов/расходов курсовых разниц в
Под правоотношениями в контексте новых норм (пп.7.1 п. 4 ст. 271, пп. 6.1 п.7 ст. 272 НК РФ, п. 4 ст.5 Закона N
Распространяется ли временный порядок отражения курсовых разниц на имущество в виде валютных ценностей?
Минфин обратил внимание, что изменения касаются исключительно порядка признания курсовой разницы, возникшей в
Как быть в случае частичного погашения валютной задолженности?
По новым правилам положительная курсовая разница в 2022-2024 гг. по требованиям/обязательствам в иностранной валюте будет учитываться при налогообложении прибыли только по мере прекращения (исполнения) данных требований/обязательств. Минфин разъяснил, что при их частичном погашении следует учитывать только те курсовые разницы, которые относятся к погашаемой задолженности (Письмо Минфина РФ от 17.05.2022 N 03-03-06/2/45448).
Например, если требование/обязательство в размере 100 тыс. долларов США погашается частично в размере 40 тыс. долларов США, то в целях налогообложения прибыли признается положительная курсовая разница, относящаяся к погашаемой сумме — к 40 тыс. долларов США.
В случае, если договором поставки установлено, что оплата товара, цена которого выражена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товара (дату перехода права собственности), то курсовые разницы не возникают, поскольку изменение официального курса соответствующей валюты к рублю РФ после такой отгрузки товаров не изменяет требования (обязательства) сторон указанного договора (Письмо Минфина РФ от 13.11.2017 N 03-03-06/1/74457).
Как применять на практике новый порядок отражения курсовых разниц?
Минфин РФ разъяснил, что новые правила не изменили порядок исчисления курсовых разниц, установленный в п.8 ст. 271 НК РФ и в п.10 ст. 272 НК РФ, поэтому при учете курсовых разниц по требованиям (обязательствам) в валюте в 2022 г. надо исходить из следующего:
- на последнее число текущего месяца по требованиям (обязательствам) в валюте определяется курсовая разница в порядке, установленном положениями главы 25 НК РФ;
- исчисленная отрицательная курсовая разница на последнее число текущего месяца учитывается в составе внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст. 265 НК РФ, пп.6 п.7 ст. 272 НК РФ);
- исчисленная положительная курсовая разница на последнее число текущего месяца не учитывается в составе внереализационных доходов. Подобные суммы положительной курсовой разницы суммируются до момента прекращения (исполнения) требований (обязательств);
- при прекращении требования (обязательства) в валюте накопленная положительная курсовая разница, возникшая при их переоценке, учитывается в составе внереализационных доходов на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте (см. письма Минфина РФ от 12.07.2022, от 14.07.2022 N 03-03-06/3/67959, от 11.08.2022 N 03-03-06/1/77909).
за помощью
Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете
Разберемся на примере, как применять нововведения по курсовым разницам в налоговом учете в 2022 г., в том числе с учетом бухгалтерских правил отражения курсовых разниц.
Порядок отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете не изменился.
Поскольку даты признания положительных курсовых разниц в 2022-2024 гг. в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, это может привести к возникновению временных разниц (ВР) и признанию отложенного налога. Перенос в налоговом учете даты признания положительной курсовой разницы по требованиям/обязательствам приводит к возникновению ОНО (произведение суммы разницы на ставку налога на прибыль).
Пример учета курсовых разниц 2022
Допустим, на отчетную дату 31.07.2022 организация имеет следующие валютные ценности, требования и обязательства:
- иностранную валюту на расчетном счете в банке — 250 тыс. долл. США (счет 52);
- задолженность перед поставщиком — 100 тыс. долл. США (кредиторская задолженность по счету 60);
- дебиторскую задолженность покупателя товара — 200 тыс. долл. США (счет 62).
Эти суммы приняты к учету 30.06.2022 и иных операций с ними, кроме начисления курсовых разниц, у организации не было.
Курс доллара США на 31.07.2022 — 61 руб., на предыдущую отчетную дату — 30.06.2022 — 51 руб. за 1 долл. США.
Положительная курсовая разница на 31.07.2022 возникает по дооценке:
- средств на счете в банке — 2,5 млн руб. (250 тыс. долл. США х
(61-51)) - дебиторской задолженности покупателя — 2 млн руб. (200 тыс. долл. США х
(61-51)).
Отрицательная курсовая разница на 31.07.2022 возникает по дооценке обязательства перед поставщиком (кредиторской задолженности) — 1,0 млн руб. (100 тыс. долл. США х
В бухгалтерском учете по курсовым разницам на 31.07.2022 будут сделаны записи:
Дебет 52 Кредит
Дебет 62 Кредит 91 — 2,0 млн руб. — учтен доход в виде курсовой разницы по дебиторской задолженности покупателя за товар;
Дебет
В налоговом учете в составе внереализационных доходов признается:
- положительная курсовая разница в размере 2,5 млн руб. по дооценке иностранной валюты на счете в банке. Признание доходов виде положительной курсовой разницы, возникшей вследствие пересчета иностранной валюты, производится в обычном порядке, т.к. их не коснулись изменения в гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина РФ от 15.06.2022 N 03-03-06/1/56508);
- отрицательная курсовая разница в размере — 1 млн руб. по кредиторской задолженности перед поставщиком товара. При этом, для целей налогообложения положительная курсовая разница по дебиторской задолженности покупателя за товар (2 млн руб.) в составе внереализационных доходов организации на 31.07.2022 не признается. При ставке налога на прибыль 20% ОНО на 31.07.2022 составит 400 тыс. руб. (2 млн руб. х 20%).
Задолженность за приобретенные товары была оплачена покупателем 25.08.2022 по курсу 60 руб. за 1 долл. США. Курсовая разница (отрицательная) при уценке дебиторской задолженности покупателя на дату ее погашения составит 200 тыс. руб. (200 тыс. долл. США х
При погашении дебиторской задолженности покупателя в бухгалтерском учете 25.08.2022 будут сделаны записи по отражению курсовых разниц:
Дебет
В налоговом учете на 25.08.2022:
- признается отрицательная курсовая разница (200 тыс. руб.) в составе внереализационных расходов;
- признается накопленная в 2022 г. положительная курсовая разница (2 млн руб.) в составе внереализационных доходов;
- погашается ОНО (400 тыс. руб.).
Налоговое законодательство постоянно изменяется. Не всегда удается за ним уследить и правильно применить нововведения на практике. Чтобы быть уверенным, что нет ошибок и налоговых рисков, необходим взгляд со стороны. Системный комплексный аудит со страховкой от налоговых претензий — отличное решение в такой ситуации. Начать аудит рекомендуем уже сейчас. Проведение поэтапного аудита позволяет не накапливать ошибки и не привлекать внимание налоговых органов.
все победит
