Налог на имущество организаций: изменения с 2022 года

Налог на имущество организаций в 2022 году (общие правила)

В общем случае, налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие на своём балансе недвижимое имущество, учитываемое в качестве объекта основных средств, налоговая база по которому рассчитывается как среднегодовая стоимость имущества, а также объекты недвижимого имущества, находящиеся в собственности, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (независимо от того, являются эти объекты основными средствами или товарами).

При этом организации, применяющие специальные налоговые режимы, освобождаются от обязанностей налогоплательщика в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как среднегодовая стоимость. Однако такие организации обязаны платить налог в отношении имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога регулируется главой 30 НК РФ, а также законами субъектов РФ.

Налог на имущество при лизинге и аренде

Статья 378 НК РФ, которая устанавливает особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, была дополнена особенностями налогообложения имущества, переданного в аренду. Теперь согласно п. 3 статьи 378 НК РФ имущество, переданное в аренду, в том числе по договору финансовой аренды (лизинга), подлежит налогообложению у арендодателя (лизингодателя).

Данный пункт был ведён с целью устранения правовой неопределённости, которая возникла в связи со вступлением в силу ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учёт аренды». Дело в том, что в зависимости от вида аренды (операционной или неоперационной (финансовой) аренды), условий договора аренды (срока аренды, перехода права собственности на предмет аренды и др.) предмет аренды по правилам данного стандарта может учитываться на балансе арендодателя в качестве основных средств или инвестиционного имущества, а у арендатора — в качестве права пользования активом (за исключением отдельных случаев — п. 11 и 12 ФСБУ 25/2018). Актив в форме права пользования объектом основных средств в бухгалтерском балансе арендатора отражается в составе основных средств. Соответственно объект аренды может быть одновременно отражен в составе основных средств в бухгалтерском балансе арендатора и арендодателя (Письмо Минфина России от 05.10.2021 г. N 03-05-05-01/80295). Поэтому могли возникнуть ситуации, приводящие к двойному налогообложению: когда у арендатора, и арендодателя формально возникал объект обложения налогом на имущество, облагаемый по среднегодовой стоимости — недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ). Данная неопределённость не возникала в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. В этом случае налогоплательщиком признавался именно собственник недвижимости (подп. 2 п. 1 ст. 374 НК РФ). С 2022 года, как уже говорилось, не только «кадастровая», но и «среднегодовая» недвижимость, переданная в аренду, у арендатора НЕ облагается. Налог на имущество будет уплачивать ее арендодатель/ собственник. Минфин РФ разъяснил, что данный порядок применятся вне зависимости от учета объекта аренды в качестве основных средств или в качестве других активов (Письмо ФНС от 12.01.2022 № БС-4-21/111@ (вместе с Письмом Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402)).

Внесение изменений в список «кадастровой» недвижимости

Как известно, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта РФ не позднее первого числа очередного года должен определить перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направить данный перечень налоговым органам и разместить его на официальном сайте в сети «Интернет» (п.7 ст.378.2 НК РФ).

С 1 января 2022 в случае внесения изменений в этот перечень у уполномоченного органа появится обязанность направить изменения в налоговые органы и опубликовать их в сети «Интернет» в течение пяти дней со дня внесения таких изменений. Т.е. налогоплательщики и налоговые органы смогут своевременно узнать, например, об исключении объекта из этого перечня, если изначально он был включен в него по ошибке и органы власти ее исправили.

Налоговая база по «кадастровой» долевой собственности

С 2022 года уточнили порядок расчета налога на имущество по кадастровой стоимости, если объект недвижимости находится в общей долевой собственности. В этом случае сумма налога исчисляется каждым участником пропорционально его доле в праве общей собственности. Если в течение года размер доли налогоплательщика изменится, то сумма налога будет определяться с учётом коэффициента, определяемого в порядке, установленном п. 5 ст. 382 НК РФ (исходя из отношения количества полных месяцев владения долей к общему количеству месяцев в отчётном периоде) (подп. 4 п. 12 ст. 378.2 НК РФ в ред. с 01.01.2022).

Отчетность по налогу на имущество организаций за 2022 год и льготы

С 1 января 2023, т.е. при подаче налоговой декларации за 2022 год по налогу на имущество необходимо будет учитывать, что налогоплательщики — российские организации не будут включать в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В случае если у такого налогоплательщика отсутствуют объекты недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость, то отчетность по налогу на имущество не подаётся вовсе.

При этом налоговые органы направят «кадастровым» налогоплательщикам сообщения об исчисленных налоговыми органами суммах налога, а в случае выявления недоимки будет направлено соответствующее требование.

Если налогоплательщик имеет право на налоговую льготу по налогу на имущество организаций в 2022 году в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, то в налоговые органы необходимо будет представить заявление на льготу и можно приложить документы, подтверждающие такое право. Форма и порядок заполнения заявления установлены Приказом ФНС РФ от 09.07.2021 № ЕД-7-21/646@.

Без заявления налоговый орган рассчитает налог с применением льготы, в соответствии с имеющейся у него информацией.

Если право на льготу возникнет в течение года, то налоговая база будет определена с учётом, коэффициента, который рассчитывается как число полных месяцев отсутствия налоговой льготы к числу месяцев в налоговом (отчётном) периоде. Месяц возникновения права на налоговую льготу, а также месяц прекращения указанного права принимается за полный месяц (подп. 8 ст. 382 НК РФ в ред. с 01.01.2022).

Налог при утрате объекта недвижимости

В случае если объект недвижимого имущества прекратил своё существование в связи с гибелью или уничтожением, то исчисление налога прекращается в первого числа месяца гибели (уничтожения) такого объекта. В данном случае налогоплательщику необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление в порядке и по форме, установленной приказом ФНС РФ от 16.07.2021 № ЕД-7-21/668@. К указанному заявлению можно приложить подтверждающие документы.

Данное заявление будет рассматриваться налоговым органом в течение 30 дней (срок может быть продлён ещё на 30 дней). По результатам рассмотрения налоговый орган уведомит налогоплательщика о прекращении исчисления налога или о об отсутствии основания для такого прекращения.

Данный порядок установлен п. 4.1 ст. 382 НК РФ с 1 января 2022 года.

Особые правила для «Сириус»

В связи с созданием Федеральной территории «Сириус» глава 30 НК РФ была дополнена статьёй 372.1 НК РФ, которая устанавливает особенности налогообложения для резидентов данной территории. Так, налоговая база определяется только как среднегодовая стоимость имущества, к которой применяется общая ставка 2,2%. Налогообложение исходя из кадастровой стоимости не предусмотрено.

Пониженные налоговые ставки предусмотрены для олимпийских объектов (за исключением объектов, используемых для организации и проведения азартных игр), и для организаций, обладающих правом на проведение чемпионата мира FIA «Формула-1» (а также правом на популяризацию чемпионата, правом называть мероприятия «Чемпионат мира FIA «Формула-1») устанавливаются в 2022 году в размере 0,7 %, в 2023 году — 1,5 %, в 2024 году — 2 %.

Срок уплаты налога и авансовых платежей установлен такой же, как и для налогоплательщиков из других субъектов РФ — не позднее 30 марта следующего года, не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. Также п. 4 данной статьи установлено освобождение от налогообложения для расположенных на территории «Сириус»:

• некоммерческих образовательных организаций в отношении олимпийских объектов;
• организаций, обладающих правом на проведения чемпионата мира FIA «Формула-1» (правом на популяризацию, правом называть мероприятия «Чемпионат мира FIA «Формула-1») в отношении олимпийских объектов (за исключением используемых для организации и проведения азартных игр);
• органов публичной власти и созданных ими организаций и учреждений.

Особенности налога на имущество для «Калининграда»

Статьёй 385.1 НК РФ определён особый порядок уплаты налога для резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области в отношении имущества, созданного или приобретённого при реализации инвестиционного проекта. Статья дополнена пунктом 8, согласно которому особый порядок уплаты налога не распространяется на имущество, созданное или приобретенное при реализации инвестиционного проекта, в отношении которого резидентом ранее применялся особый порядок, в случае передачи такого имущества иному резиденту (приобретения иным резидентом) для реализации инвестиционного проекта.

Ставки налога

Продлено ограничение на размер налоговых ставок, определяемых законами субъектов РФ в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью. В 2020 — 2023 годах ставка не может превышать 1,6% (п. 3.2 ст. 380 НК РФ в ред. с 01.01.2022), т.е. во многих регионах изменение ставки налога на имущество по таким объектам не произойдет.

Изменения в Москве и Московской области

Налог на имущество организаций в 2022 году для «москвичей» не сильно изменился. Закон г. Москвы от 05.11.2003 № 64 «О налоге на имущество организаций» не претерпел каких-либо существенных изменений. В нем лишь уточнили, что только при расчете налога по среднегодовой стоимости имущества право на применение налоговых льгот возникает (прекращается) с первого числа квартала, следующего за кварталом, в котором выполняются (прекращают выполняться) условия применения данных льгот. А для налогоплательщиков, которые определяют налоговую базу как кадастровую стоимость, льготы применяются в порядке, установленном п. 8 ст. 382 НК РФ (п. 4 ст. 4 Закона № 64).

В Закон Московской области от 21.11.2003 № 150/2003-ОЗ «О налоге на имущество организаций в Московской области» внесены изменения, согласно которым налоговая ставка в отношении жилых помещений, по которым до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представлены в налоговые органы сведения о том, что указанные жилые помещения не учтены в течение налогового периода на балансе в качестве объектов основных средств, и со дня принятия указанных объектов к бухгалтерскому учету прошло не более одного года, устанавливается в размере 0%.

Учитываем новые ФСБУ для расчета налога

Кроме изложенного выше необходимо учитывать, что с 1 января 2022 стало обязательным к применению ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Данный стандарт предусматривает две модели учёта основных средств:

• по первоначальной стоимости;
• по переоценённой стоимости.

Отличием данных способов является то, что при применении второй модели у организации возникает обязанность по проведению регулярной переоценки, при этом в обоих случаях стоимость активов погашается посредством амортизационных отчислений. Также стандарт вводит понятие «инвестиционная недвижимость», которая представляет собой объекты недвижимого имущества, которые предназначены для сдачи в аренду или для получения дохода от прироста стоимости. В случае если такая инвестиционная недвижимость учитывается по модели переоценённой стоимости, то амортизация по ней не начисляется.

Стандарт не содержит такого понятия как «остаточная стоимость». Вместо этого используется понятие «балансовая стоимость», которая определяется как первоначальная стоимость, уменьшенная на суммы накопленной амортизации и обесценения.

В это же время пункт 4 статьи 376 НК РФ определяет, что при расчёте средней стоимости имущества для целей исчисления налоговой базы необходимо использовать именно остаточную стоимость основных средств. В связи с этим возникают вопросы о порядке определения средней стоимости имущества для целей налогообложения, если налог на имущество должен быть рассчитан по среднегодовой стоимости.

Минфин и ФНС уже выпустили ряд разъяснений (См. письма Минфина РФ от 22.12.2020 № 03-05-05-01/112530, ФНС РФ от 30.07.2021 № БС-4-21/10776), согласно которым остаточная стоимость объектов недвижимости (в том числе инвестиционной) определяется исходя из первоначальной стоимости, стоимости капитальных вложений, связанных с улучшением и/или восстановлением объектов основных средств за вычетом амортизации и обесценения.

Также в данных разъяснениях указано, что при определении налоговой базы в отношении инвестиционной недвижимости, учитываемой по модели переоценённой стоимости, не применяются положения п.3 ст. 375 НК РФ, согласно которым в случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Из писем можно сделать вывод о том, что в отношении такой инвестиционной недвижимости в налоговую базу подлежит включению балансовая стоимость такой недвижимости, которая существенно не отличается от ее справедливой стоимости.

Также финансовое ведомство дало разъяснения, как арендодателю рассчитать остаточную стоимость недвижимости, в случае классификации объекта учета аренды в качестве объекта учета неоперационной (финансовой) аренды (Письмо ФНС от 12.01.2022 № БС-4-21/111@ (вместе с Письмом Минфина от 11.01.2022 № 03-05-04-01/402)). По мнению Минфина РФ, остаточная стоимость такого объекта недвижимого имущества, для целей исчисления среднегодовой стоимости имущества должна определяться арендодателем в той оценке, как она отражена в регистре бухгалтерского учета на соответствующие даты. То есть как чистая стоимость инвестиции в аренду (договорная цена) уменьшенная на величину фактически полученных арендных платежей с учетом иных особенностей, установленных пунктами 32 — 40 ФСБУ 25/2018. Эти разъяснения ФНС направила для руководства в работе.

Как видим, налог на имущество организаций в 2022 году стал «сложнее», если его необходимо исчислить по среднегодовой стоимости недвижимости, поскольку нужно учитывать все нюансы новых ФСБУ. Бухгалтерский учет основных средств и учетная политика должны быть безупречными.

Аудиторы и эксперты АКГ «Правовест Аудит» подготовили шпаргалку: «Учетная политика 2022». Вы узнаете, какие дополнения нужно внести в бухгалтерскую учетную политику на 2022 год с учетом новых ФСБУ.