Налогообложение услуг иностранного экспедитора при осуществлении ж/д перевозки из Китая в 2024-2025

Ответ:

По нашему мнению, при представлении экспедитором документов, предусмотренных ст.312 НК РФ, обязанности по удержанию налога у Общества не возникает, несмотря на то что стороны являются взаимозависимыми, потому что:

• вознаграждение иностранного перевозчика в документах экспедитора отдельно не выделено, что определяет обязанность по удержанию налога с полной суммы выплаты;
• в отношении данного дохода подлежат применению положения ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» СОИДН, согласно которых данный доход Экспедитора подлежит налогообложению только в КНР.

Для освобождения от налогообложения по данному основанию Обществу необходимо получить от Экспедитора (до даты выплаты дохода) подтверждение резидентства КНР, а также подтверждение фактического права на доход.

Но такие выплаты взаимозависимой иностранной организации следует отразить в Расчете налогового агента.

Обоснование:

Налогоплательщиками налога на прибыль признаются иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ (п. 1 ст. 246 НК РФ). Прибылью иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ согласно ст. 306 НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ (п. 3 ст. 247 НК РФ). Соответственно, налогооблагаемый в России доход возникает у иностранной организации только в том случае, если такой доход будет признаваться доходом, полученным от источников в РФ, подлежащим налогообложению у источника выплаты (при условии, что деятельность иностранной организации не приводит к возникновению постоянного представительства в РФ). Перечень доходов иностранной организации от источников в РФ, подлежащий обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов следующий (п. 1 ст. 309 НК РФ):

• доходы от международных перевозок. При этом для целей применения указанной нормы под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами Российской Федерации (подп. 8);
• доходы, полученные иностранной организацией от выполнения работ (оказания услуг) на территории Российской Федерации взаимозависимому лицу, определяемому в соответствии со ст. 105.1 НК РФ. Для целей указанной нормы работы считаются выполненными (услуги считаются оказанными) на территории Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории Российской Федерации, в том числе, на основании государственной регистрации (подп. 9.4).

Доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в подп. 5, 6, 9.1, 9.2, 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии (ст. 306, п. 2 ст. 309 НК РФ).

Следует учитывать, что в подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ указаны только доходы от международной перевозки, а доходы от оказания услуг транспортной экспедиции не упоминаются. Соответственно, доходы иностранных организаций от оказания транспортно-экспедиционных услуг не подлежат налогообложению в России (п. 2 ст. 309 НК РФ; Письма Минфина РФ от 26.02.2024 № 03-08-05/16315, от 20.12.2023 № 03-08-05/123622, от 14.12.2022 № 03-08-05/122745, от 28.04.2021 № 03-08-05/32703, от 22.05.2020 № 03-08-05/42887).

При этом в своих последних разъяснениях Минфин РФ указывает на следующее (Письма от 20.12.2023 № 03-08-05/123622, от 26.02.2024 № 03-08-05/16315):

Относительно налогообложения дохода иностранной организации от оказания услуг по организации доставки товаров (услуг транспортной экспедиции) дополнительно сообщаем следующее. В случаях, когда доход от международных перевозок выплачивается через транспортно-экспедиторские компании, не являющиеся перевозчиками, данный доход может дополнительно включать вознаграждение посредника или стоимость прочих услуг экспедитора.

В связи с этим необходимо устанавливать фактический размер каждого вида дохода в общей сумме платежа и определять соответствующие налоговые последствия. Доход иностранной организации от международной перевозки в случае невозможности выделения из такого дохода вознаграждения посредника или стоимости прочих услуг экспедитора подлежит обложению налогом согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ.

По нашему мнению, из указанных разъяснений следует, что в случае, если выплата, совершаемая в адрес иностранного экспедитора, содержит в себе вознаграждение иностранного перевозчика, то российской организации необходимо удержать сумму налога с суммы вознаграждения данного иностранного перевозчика.

Экспедитор для выполнения перевозки по заданному маршруту мог привлекать как иностранных перевозчиков — резидентов КНР, так и российских перевозчиков.

В отношении вознаграждения российского перевозчика обязанность по удержанию налога отсутствует, так как российский перевозчик самостоятельно исполняет обязанность по исчислению и уплате налога.

Если вознаграждение Экспедитора содержит в себе стоимость услуг иностранного перевозчика — резидента КНР, то обращаем внимание на следующее.

Пунктом 1 ст. 7 НК РФ предусмотрен приоритет международных договоров Российской Федерации по вопросам налогообложения над нормами НК РФ. Соответственно, в случае если международным договором с каким-либо иностранным государством предусмотрен иной порядок налогообложения, чем это установлено НК РФ, то подлежит применению порядок, установленный таким международным договором.

Так, между Правительством РФ и Правительством КНР заключено соглашение «Об избежании двойного налогообложения и о предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы» (Заключено в г. Москве 13.10.2014) (далее — Соглашение).

В соответствии Соглашением термин «международная перевозка» означает любую перевозку морским или воздушным судном, эксплуатируемым предприятием Договаривающегося Государства (Китай), кроме случаев, когда такое судно используется исключительно для перевозки между пунктами в другом Договаривающемся Государстве (в России) (подп. «g» п. 1 ст. 3 Соглашения).

Таким образом, по нашему мнению, даже если выплата в адрес Экспедитора содержит в себе вознаграждение иностранного перевозчика, то у Общества не возникает обязанность налогового агента в отношении всей суммы выплаты, или какой-либо её части (по основанию, указанному в подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Как было указано нами выше, в случае если доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав прямо не поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ, то такие доходы иностранных организаций не подлежат налогообложению налогом на прибыль в России.

Однако Общество и Экспедитор являются взаимозависимыми лицами. Соответственно, доходы от оказания услуг транспортной экспедиции удовлетворяют положениям подп. 9.4 п. 1 ст. 309 НК РФ и такой доход подлежит налогообложению налогом на прибыль в России с применением налоговой ставки 15% (абз. 4 п. 1 ст. 310, подп. 4 п. 2 ст. 284 НК РФ).

Но, по нашему мнению, обязанность по удержанию налога у Общества не возникает, так как в отношении данного дохода подлежат применению положения ст. 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения, согласно которым данный доход иностранной компании будет облагаться налогом только в КНР (подп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ; Письма Минфина РФ от 27.05.2024 № 03-08-05/48520, от 11.03.2024 № 03-08-05/21369).

Дополнительно обращаем внимание, что для освобождения от налогообложения по данному основанию Обществу необходимо получить от Экспедитора (до даты выплаты дохода) подтверждение резидентства КНР, а также подтверждение фактического права на доход (п. 1 ст. 312 НК РФ).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».