Налоговые риски при использовании арендованных помещений не по целевому назначению

Ответ:

Факт использования арендованных помещений иным способом, чем он установлен в договоре, сам по себе не может оказывать влияния на правомерность учёта расходов для целей налогообложения прибыли, при условии, что арендованные помещения фактически используются Обществом в деятельности, направленной на получение дохода. В указанных обстоятельствах риск исключения арендной платы из состава расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, оценивается нами как «низкий».

Обоснование:

Налогоплательщик вправе учесть расходы для целей налогообложения прибыли при одновременном соблюдении следующих условий (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• расходы экономически обоснованы;
• произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода;
• документально подтверждены;
• не поименованы в ст. 270 НК РФ.

Положения п. 1 ст. 252 НК РФ не содержат каких-либо критериев «экономической обоснованности» или «экономической оправданности» расходов. При этом Минфин РФ указывает на то, что обоснованность расходов должна оцениваться с учетом намерений налогоплательщика получить экономический эффект, а не с точки зрения целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (См. письма Минфина РФ от 18.01.2022 № 03-03-06/1/2338, от 07.07.2021 № 03-03-06/1/53730).

Расходы организации должны соотноситься с характером ее деятельности, а не с получением прибыли. Расходы учитываются независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в налоговом периоде (См. письма Минфина РФ от 24.06.2022 № 03-03-06/1/60328, от 28.12.2017 № 03-03-06/1/87897). Налогоплательщик осуществляет деятельность самостоятельно на свой риск и вправе сам оценивать ее эффективность и целесообразность (См. письмо Минфина РФ от 20.06.2017 № 03-03-06/1/38489).

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации расходы на аренду помещений могут быть учтены Обществом в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы являются экономически обоснованными, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, так как указанные помещения фактически используются (предполагаются к использованию) для:

• инструктажа сотрудников организаций-подрядчиков, так как без данного инструктажа сотрудники подрядчиков не смогут эффективно обращаться со специализированным оборудованием;
• размещение административного персонала Общества, без которого в принципе невозможно функционирование юридического лица;
• регистрации юридического адреса Общества, что является обязательным требованием законодательства (п. 3 ст. 54 ГК РФ, ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»).

Минфин разъяснил, что если договор аренды заключается в рамках деятельности налогоплательщика (арендатора), направленной на получение дохода, то при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы, на основании подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ могут рассматриваться в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии их соответствия требованиям ст. 252 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли расходы на арендные платежи учитываются на основании соответствующего договора аренды (Письмо Минфина РФ от 06.08.2021 № 03-03-06/1/63394).

Возможные налоговые риски усматриваются нами в случае, если налоговыми органами будет установлено, что:

• помещения фактически не используются Обществом. Например, помещения простаивают в течение длительного времени и у Общества отсутствуют намерения по их использованию;
• помещения не пригодны к эксплуатации, и Общество не предпринимает действий, направленных на приведение их в должное состояние;
• помещения фактически используются третьими лицами в собственных интересах (например, помещения заняты сотрудниками иных организаций, используются для хранения материальных ценностей третьих лиц и т.п.), без каких-либо договорных отношений с Обществом.

Из анализа арбитражной практики также можно сделать вывод о том, что суды при принятии решений анализируют сам факт использования арендованного имущества в деятельности налогоплательщика (См., напр. постановления ФАС ЗСО от 11.06.2010 по делу № А70-8933/2009; АС ПО от 08.10.2015 № Ф06-815/2015 по делу № А12-41908/2014; АС ДО от 10.06.2015 № Ф03-1848/2015 по делу № А51-23957/2014; ФАС ЦО от 20.02.2014 по делу № А48-4858/2012).

В постановлении ФАС МО от 26.08.2010 № КА-А41/9668-10 по делу № А41-7289/09 указано, что НК РФ не связывает отнесение арендных платежей на расходы с наличием государственной регистрации договора аренды. В постановлении ФАС УО от 25.01.2007 № Ф09-12242/06-С2 по делу № А60-22028/06 арбитры пришли к выводу, что арендную плату по незарегистрированным договорам можно отнести к расходам, поскольку затраты были фактически понесены налогоплательщиком.

Использование арендатором имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, арендодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков (п. 3 ст. 615 ГК РФ). При этом указанное нарушение условий договора (гражданского законодательства) не может оказывать влияния на правомерность учёта расходов для целей налогообложения прибыли, так как все условия для признания расходов соблюдаются.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».