Порядок налогообложения налогом на прибыль операций по договору цессии регламентирован положениями статьи 279 НК РФ. При дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг (п. 3 ст. 279 НК РФ). Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Таким образом, при приобретении права требования к Компании 1 у Общества не возникает каких-либо налоговых рисков (Вариант А).
В случае если Компания 2 примет решение простить Компании 1 задолженность в виде стоимости уступленного права (Вариант Б), то на момент заключения соглашения о прощении долга Компанией 2, сумма прощённого долга подлежит включению в состав внереализационных доходов Общества ( НК РФ).
Однако, если Компания 2 является материнской компанией Общества, то НК РФ предусматривает несколько оснований для освобождения полученного Обществом дохода от налогообложения. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы ( НК РФ):
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером) (подп. 3);
- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые получены в качестве вклада в имущество хозяйственного общества или товарищества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации (подп. 3.7);
- в виде имущества, имущественных прав, полученных российской организацией безвозмездно от организации, если передающая имущество, имущественные права организация прямо и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале (фонде) получающей имущество, имущественные права организации и доля такого участия, определенная в соответствии с положениями НК РФ, составляет не менее 50%. При этом полученное имущество, имущественные права не признаются доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня их получения, указанные имущество, имущественные права (за исключением денежных средств) не передаются третьим лицам (подп. 11).
Следует учитывать, что Минфин РФ на протяжении последних лет занимает последовательную позицию, что положения НК РФ не применяются к случаям прощения долга ( Минфина РФ от 03.03.2023 № 03-03-07/17993, от 08.06.2022 № 03-03-07/54270, от 14.05.2021 № 03-03-06/1/36775). При этом, по аналогии с выводом в от 16.04.2009 № 03-03-06/1/249, Минфин РФ в данных письмах подтверждает свою позицию о том, что при прощении долга не происходит передачи имущества и имущественных прав.
При этом новейшая арбитражная практика по данному вопросу является противоречивой (См. постановления АС УО от 08.04.2024 № Ф09-1816/24 по делу № А60-38805/2023, АС ПО от 13.08.2024 № Ф06-4438/2023 по делу № А12-32927/2022).
В связи с этим полагаем, что безопасным вариантом с целью избегания налоговых рисков будет внесение дополнительного взноса в уставный капитал (См. Минфина РФ от 27.09.2023 № 03-03-06/3/92043, от 23.11.2021 № 03-03-07/94646, от 04.12.2019 № 03-03-06/1/94148, от 27.02.2019 № 03-03-07/12581, от 29.10.2018 № 03-03-06/1/77351, от 01.08.2011 № 03-03-06/1/439; постановление АС ЗСО от 26.02.2019 № Ф04-6180/2018 по делу № А81-404/2018), или взноса в имущество Общества, с последующим зачётом взаимных требований (См. постановление АС ЗСО от 05.05.2023 № Ф04-829/2023 по делу № А03-7831/2022).
То есть задолженность Общества перед материнской Компанией 2 по договору цессии может быть засчитана против задолженности Компании 2 по взносу в имущество, или дополнительному взносу в уставный капитал.
В случае если Компания 2 примет решение о безвозмездной передаче Обществу права требования (Вариант В), то у Общества возникнет внереализационный доход в виде безвозмездно полученного имущественного права ( НК РФ).
В случае, когда Компания 2 является материнской компанией Общества, то к данной безвозмездной передаче применимы основания для освобождения от налогообложения на основании НК РФ при соблюдении условий, указанных в данном подпункте (см. Минфина РФ от 20.05.2022 № 03-03-06/1/46727). Однако обращаем внимание, что для целей налогообложения стоимость приобретения данного права требования будет признаваться равной нулю ( НК РФ).
главный эксперт-консультант «Правовест Аудит»
Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль ( НК РФ). Прибылью иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянные представительства в РФ согласно НК РФ, признаются доходы, полученные от источников в РФ ( НК РФ). Соответственно, налогооблагаемый в России доход возникает у иностранной организации только в том случае, если такой доход будет признаваться доходом, полученным от источников в РФ, подлежащим налогообложению у источника выплаты (при условии, что деятельность иностранной организации не приводит к возникновению постоянного представительства в РФ).
Открытый перечень доходов иностранной организации от источников в РФ и подлежащих обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты, приведён в НК РФ.
Доходы, полученные иностранной организацией от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, от выполнения работ (оказания услуг) (за исключением указанных в , , , , НК РФ) на территории РФ, не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со НК РФ ( НК РФ).
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
