НДФЛ изменения с 2022 года для налоговых агентов и налогоплательщиков

Изменения для налоговых агентов

Новые правила налогообложения оплаты путевок

С 1 января 2022 не облагается НДФЛ компенсация (оплата напрямую) работодателями своим работникам, а также членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации, стоимости путевок, за исключением туристских, на основании которых работникам, членам их семей, инвалидам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, даже если расходы на такую компенсацию (оплату) учли при расчете налога на прибыль. Если за год работнику или члену его семьи, детям, инвалидам оплатили несколько путевок, освобождение действует только для одной из них — выданной первой (абз. 2 п. 9 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ).

Напомним, что ранее компенсация (оплата) стоимости путевки освобождалась от обложения НДФЛ, только если расходы на ее оплату не были отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, расширен возрастной лимит необлагаемой НДФЛ компенсации (оплаты напрямую) путевок для детей. С 01.01.2022 не будет облагаться налогом компенсация указанных выше путевок для детей в возрасте до 18 лет (до 24 лет — для обучающихся очно) (абз. 1 п. 9 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 17.02.2021 № 8-ФЗ). В 2021 году возрастной лимит составлял 16 лет.

Новый порядок подтверждения социальных и имущественных вычетов

С 1 января 2022 изменился порядок предоставления некоторых социальных и имущественных налоговых вычетов.

Обновленный порядок утвержден в отношении следующих видов:

• социальных налоговых вычетов:
  • на обучение;
  • лечение (включая дорогостоящее);
  • фитнес;
  • в виде страховых взносов на добровольное страхование жизни (абз. 2 п. 2 ст. 219 в ред. Федеральных законов от 05.04.2021 № 88-ФЗ, от 20.04.2021 № 100-ФЗ);
• имущественных налоговых вычетов:
  • на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилья, приобретение земельных участков, на которых расположены жилые дома или которые предназначены для индивидуального жилищного строительства;
  • на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение жилья (абз. 1 п. 8 ст. 220 в ред. Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

В отношении указанных видов вычетов с 1 января 2022 налоговый орган самостоятельно направит в адрес работодателя — налогового агента уведомление о подтверждении права работника-налогоплательщика на получение вычетов. Ранее такое подтверждение предоставлял работник.

Таким образом, в 2022 году для получения имущественного и социального налогового вычета до окончания налогового периода:

• налогоплательщик обращается с письменным заявлением к работодателю о предоставлении социального налогового вычета;
• одновременно налогоплательщик направляет в налоговый орган по месту учета заявление о подтверждении права на получение социального налогового вычета по форме, утвержденной приказом ФНС России от 17.08.2021 №ЕД-7-11/755@, а также документы, подтверждающие право на получение социального налогового вычета. Заявление может быть подано как в письменном виде, так и в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика;
• в срок, не превышающий 30 календарных дней с даты подачи заявления и документов, налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления и одновременно представляет налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов (уведомление). Форма такого подтверждения утверждена приказом ФНС России от 17.08.2021 №ЕД-7-11/755@ (п. 2 ст. 219, п. 8 ст. 220 в ред. Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

Уточнены обязанности налоговых агентов

Внесены изменения в объем обязанностей налоговых агентов по операциям с ценными бумагами, с производными финансовыми инструментами, при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов.

С 1 января 2022 налоговый агент (перечень налоговых агентов по операциям с ценными бумагами закреплен в п. 2 чт. 226.1 НК РФ) должен сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения также о закрытии индивидуального инвестиционного счета налогоплательщика в случае перевода всех его активов, учитываемых на таком индивидуальном инвестиционном счете, на другой индивидуальный инвестиционный счет, открытый тому же физическому лицу иным налоговым агентом. Налоговый агент должен уведомлять налоговый орган как о факте закрытия индивидуального инвестиционного счета, так и о сумме денежных средств, внесенных на закрытый индивидуальный инвестиционный счет (п. 15 ст. 226.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

Кроме того, с 01.01.2022 налоговый агент не должен исчислять и удерживать суммы налога в случае выплаты процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам физическим лицам — не налоговым резидентам РФ (п. 17 ст. 226.1 НК РФ, введенный Федеральным законом от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Новая форма 6-НДФЛ

С 1 января 2022 года обновлена форма Расчета 6-НДФЛ (Приказ ФНС России от 28.09.2021 №ЕД-7-11/845).

Причем она начинает применяться с отчетности за 2021 год, в отношении доходов, выплаченных в 2021 году. Об изменениях в 6-НДФЛ мы рассказывали в статье.

«Личные» изменения для физических лиц

Дополнен перечень случаев уплаты НДФЛ «по уведомлению»

С 2022 года налоговые органы сами направят уведомление об уплате НДФЛ налогоплательщику, и он должен будет уплатить НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим, в ситуации, когда общая сумма налога, исчисленная налоговым органом, превышает совокупность:

• суммы налога, исчисленной налоговыми агентами,
• суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду;
• суммы налога, исчисленной с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, а также доходов в виде выигрышей, полученных от участия в азартных играх, проводимых в казино и залах игровых автоматов (абз. 4 п. 6 ст. 228 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.11.2021 № 382-ФЗ).

Ранее превышение суммы налога, исчисленной налоговым органом определялось в отношении совокупности суммы налога, удержанной налоговыми агентами, и суммы налога, исчисленной налогоплательщиками исходя из налоговой декларации, в отношении доходов налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Доходы от продажи недвижимости в 3-НДФЛ

В определенных случаях в декларации 3-НДФЛ налогоплательщик может не указывать доходы от продажи недвижимости до истечения 3 или 5 лет владения.

C 1 января 2022 по таким доходам при заполнении 3-НДФЛ есть изменения. В отчетности по НДФЛ налогоплательщик вправе не отражать доходы от продажи недвижимости, если налогоплательщик в отношении реализованного объекта недвижимости имеет право на имущественный вычет и стоимость проданной недвижимости или совокупность доходов от продажи нескольких объектов не превышает предельный размер вычета:

• 1 млн руб. — для жилой недвижимости, садовых домов и земельных участков;
• 250 тыс. руб. — для иной недвижимости (абз 3, 4 п. 4 ст. 229 НК РФ в ред. Федерального закона от 02.07.2021 № 305-ФЗ).

Ограничения имущественного вычета «на проценты по кредиту»

С 1 января 2022 года уточнено, что имущественный налоговый вычет на погашение процентов по целевым займам на приобретение или строительства жилья (не более 3 млн руб.) будет предоставляться только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

Иными словами, если налогоплательщик взял несколько целевых займов на строительство / приобретение нескольких объектов недвижимого имущества, то применить имущественный налоговый вычет он может только в отношении погашения процентов по одному займу (или его части), которая использовалась на покупку / строительство одного объекта жилья. Повторно применить налоговый вычет будет нельзя, даже если налогоплательщик не использовал все 3 млн руб. вычета (п. 4 ст. 220 НК РФ в редакции Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

Уточнены условия для имущественного вычета на приобретение жилья

С 1 января 2022 года уточнили, что право на имущественный налоговый вычет при приобретении (cстроительстве) объекта недвижимости возникает с даты государственной регистрации права собственности на приобретенные (построенные) объекты, а не на дату получения свидетельства о праве собственности на жилье.

При приобретении права на жилье в строящемся доме — право на вычет возникает с даты передачи объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства по подписанному ими передаточному акту или иному документу о передаче объекта долевого строительства. Но с 2022 года налогоплательщик сможет обратиться за получением вычета только после государственной регистрации права собственности (подп. 2 и 2.1. п. 3 ст. 220 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

Также скорректирован перечень документов, подтверждающих право на указанный имущественный налоговый вычет.

Расширен перечень социальных вычетов

С 1 января 2022 года налогоплательщики могут получить социальный налоговый вычет по НДФЛ в отношении приобретенных физкультурно-оздоровительных услуг (подп. 7 п. 1 ст. 219 НК РФ в ред. Федерального закона от 05.04.2021 № 88-ФЗ).

Для применения данного вычета должны быть соблюдены следующие условия:

• услуги должны быть оплачены за счет собственных средств налогоплательщика;
• услуги должны быть оказаны налогоплательщику лично или его детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет или подопечным в возрасте до 18 лет;
• приобретенные физкультурно-оздоровительные услуги должны быть включены на момент совершения расхода в перечень видов физкультурно-оздоровительных услуг, утверждаемый Распоряжением Правительства РФ от 06.09.2021 № 2466-р;
• исполнителем услуг должна быть физкультурно-спортивная организация, индивидуальный предприниматель, осуществляющий деятельность в области физической культуры и спорта. Они должны быть включены в перечень физкультурно-спортивных организаций, индивидуальных предпринимателей, осуществляющих деятельность в области физической культуры и спорта в качестве основного вида деятельности, сформированный Минспорта России в соответствующий налоговый период. Указанный перечень на 2022 год утвержден приказом Министерства спорта Российской Федерации от 23.11.2021 г. № 910 и направлен в ФНС России 01.12.2021.

Документами, подтверждающими факт несения расходов налогоплательщика на физкультурно — оздоровительные услуги и, следовательно, право на соответствующий социальный налоговый вычет, являются:

• договор на оказание физкультурно-оздоровительных услуг;
• кассовый чек на бумажном носителе или в электронной форме.

Инвестиционный налоговый вычет

С 1 января 2022 года инвестиционный налоговый вычет в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет, предоставляется по окончании договора на ведение счета в случае, если налогоплательщик не воспользовался правом на получение налогового вычета в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете (подп. 5 п. 3 ст. 219.1 НК РФ в ред. Федерального закона от 20.04.2021 № 100-ФЗ).

Мы рассмотрели, какие изменения НДФЛ нужно учитывать в своей работе бухгалтерии налоговых агентов и обычным физическим лицам. Прочитать об изменениях по НДС, налогу на прибыль, налогу на имущество организаций, НДФЛ, страховым взносам и налоговом контроле вы можете в Шпаргалке от аудиторов и экспертов «Самые важные изменения по налогам и взносам с 1 января 2022 года».