НДФЛ при выплате арендной платы гражданину ОАЭ через российского поверенного

Ответ:

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации у Общества возникают обязанности налогового агента при выплате дохода арендодателю — гражданину ОАЭ, в адрес его поверенного. С его части дохода удержать НДФЛ следует по ставке 30%.

Обоснование:

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в том числе, в соответствии с главой 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» (п. 1 ст. 41 НК РФ).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (п. 1 ст. 207 НК РФ).

В общем случае, налоговыми резидентами РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в РФ, относятся к доходам от источников в РФ (подп. 4 п. 1 ст. 208 НК РФ)

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, доходы от источников в РФ признаются объектом налогообложения (п. 2 ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им, в том числе, в денежной форме (п. 1 ст. 210 НК РФ). К доходам нерезидентов РФ, полученным от источников РФ, применяется налоговая ставка 30% (п. 2.2 ст. 210 НК РФ, п. 3 ст. 224 НК РФ).

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Объединенных Арабских Эмиратов действует Соглашение о налогообложении дохода от инвестиций Договаривающихся государств и их финансовых и инвестиционных учреждений от 07.12.2011. Но оно не предусматривает порядок устранения двойного налогообложения применительно к НДФЛ, поэтому применению подлежат положения НК РФ, определяющие размер ставки налога — 30% (п. 1 ст. 7 НК РФ).

Российские организации, от которых или, в результате отношений с которыми, налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму налога (п. 1 ст. 226 НК РФ). Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК).

В рассматриваемой ситуации Общество выплачивает доход в виде арендной платы не напрямую гражданину ОАЭ, а в адрес его поверенного — гражданина РФ, т.е. на счет третьего лица, указанного налогоплательщиком.

При этом в рассматриваемой ситуации Общество признаётся лицом, «от которого или, в результате отношений с которым налогоплательщик из ОАЭ получил доходы» (источником дохода). То есть Общество (арендатор) будет выступать налоговым агентом и должно удержать НДФЛ при перечислении арендной платы (См. письма Минфина РФ от 09.12.2020 № 03-04-06/107775; от 13.08.2020 № 03-04-05/71133; от 21.06.2018 № 03-04-06/42656) — с дохода, причитающегося гражданину ОАЭ — по ставке 30%.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».