НДФЛ в 2024 году при продаже сотрудникам товаров собственного производства

Краткий ответ:

На наш взгляд, с 2024 года в определенных случаях у сотрудников может возникнуть материальная выгода, облагаемая НДФЛ.

Подробнее

Начиная с 2024 года при принятии решения о наличии у сотрудников материальной выгоды необходимо учесть следующее.

Доходом в виде материальной выгоды признается материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 212 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной выше материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

Таким образом, возникновение объекта по налогообложению НДФЛ при реализации товаров собственного производства работникам Общества связан с одновременным выполнением следующих 2-х условий:

1. работник и Общество являются взаимозависимыми лицами;
2. цена, по которой Общество реализует товар работнику, ниже, чем цена, по которой Общество обычно реализует товары лицам, не являющимися взаимозависимыми.

Признание лиц взаимозависимыми осуществляется в порядке, предусмотренном ст. 105.1 НК РФ. И при определенных обстоятельствах организация и сотрудники могут быть признаны взаимозависимыми лицами.

П. 2 ст. 105.1 НК РФ не предусматривает признание работника и организации взаимозависимыми лицами по прямым основаниям, за исключением следующих случаев:

1. сотрудник прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 25% (подп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
2. сотрудник имеет полномочия по назначению (избранию) единоличного исполнительного органа этой организации или по назначению (избранию) не менее 50% состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров (наблюдательного совета) этой организации (подп. 4 п. 2 ст. 105.1 НК РФ);
3. сотрудник осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (подп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Тот факт, что сотрудник и организация «автоматически» не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением изложенных выше случаев, подтверждает и Минфин РФ (Письма Минфина России от 01.10.2012 № 03-01-18/7-134 и от 27.09.2012 № 03-04-06/6-293).

Вместе с тем, сотрудник и организация, являющиеся сторонами сделки, могут самостоятельно признать себя для целей налогообложения взаимозависимыми лицами (п. 6 ст. 105.1 НК РФ), если особенности отношений между организацией и сотрудником могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц (п. 1 ст. 105.1 НК РФ).

Кроме того, п. 7 ст. 105.1 НК РФ предусмотрено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям. Тем не менее, Конституционный Суд РФ в Определении от 04.12.2003 № 441-0 указал, что признание взаимозависимости по иным основаниям может быть использовано судом лишь при условии, что эти основания указаны в других правовых актах.

Как следует из судебной практики, наличие одних только трудовых отношений между физическим лицом и организацией не считают достаточным основанием для признания их взаимозависимыми лицами (см, например, Постановление ФАС Московского округа от 07.06.2012 по делу № А41-27529/10, Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.12.2014 по делу № А10-2463/2014, Постановление ФАС Западно — Сибирского округа от 22.05.2009 по делу № А75-3469/2008).

Таким образом, на наш взгляд, в рассматриваемой ситуации при условии, что сотрудник организации не отвечает условиям, предусмотренным подп. 2, 4, 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ, в общем случае организация и ее работник не являются взаимозависимыми лицами. Следовательно, у сотрудника — физического лица не возникает материальная выгода, подлежащая налогообложению НДФЛ при покупке у Общества товара по цене ниже, чем Общество обычно продает идентичный (однородный) товар третьим лицам.

Что касается второго основания, то следует иметь в виду, что для определения налоговой базы по НФДЛ при реализации товаров сотрудников товаров материальная выгода устанавливается как разница между ценой, по которой организация обычно продает товар третьим лицам, и ценой, по которой товар реализуется сотруднику, если он был признан взаимозависимым лицом. При этом не предусмотрено сравнение цены реализации товара сотруднику и рыночной цены идентичного (однородного) товара (см. Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.02.2017 по делу № А40-114590/2016).

Отметим, что Минфин РФ допускает, что при продаже организацией имущества сотруднику по цене ниже рыночной у сотрудника может возникать экономическая выгода (доход), определяемая как разница между рыночной ценой и стоимостью автомобиля, приобретенного у организации, которая подлежит налогообложению НДФЛ (Письмо Минфина России от 03.10.2017 № 03-04-06/64417). Минфин в обоснование своего мнения ссылается на ст. 41 НК РФ, которая определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Мнение Минфина РФ, на наш взгляд, является спорным на том основании, что ст. 212 НК РФ содержит закрытый перечень оснований для определения материальной выгоды. При этом отнесение экономической выгоды, полученной от приобретения товаров по ценам ниже рыночных у лица, не являющегося взаимозависимым, к материальной выгоде, подлежащей налогообложению НДФЛ не предусмотрено.

Исходя из изложенного, полагаем что у Общества с 2024 года есть 2 варианта определения налоговых последствий по НДФЛ в рассматриваемой ситуации:

• Самостоятельно признать сотрудника и Общество взаимозависимыми лицами на основании п. 6 ст. 105.1 НК РФ и в случае реализации товаров сотруднику по ценам ниже тех, которые применяются в сделках с третьими лицами, производить определение материальной выгоды, подлежащей налогообложению по НДФЛ, в виде разницы между ценой товаров, по которым они реализуются третьим лицам. На наш взгляд, для этого может быть использована средняя/средневзвешенная цена на товары в сделках с третьими лицами за соответствующий налоговый (отчетный) период) и ценами реализации товаров сотрудникам. Такой подход, по идее, не должен вызвать какие-либо претензии со стороны налоговых органов, тем не менее, он может вызвать недовольство сотрудников Общества;
• Не рассматривать Общество и сотрудников взаимозависимыми лицами и не исчислять НДФЛ при реализации сотрудникам товаров собственного производства по ценам ниже, чем применяются в сделках с третьими лицами. В данном случае, потенциально мы не можем исключить возможных претензий налоговых органов по данному вопросу, которые, на наш взгляд, могут быть успешно оспорены в вышестоящем налоговом органе и/или суде при условии соответствующей профессиональной защиты.

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».