Читайте также:
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС ЗА 2 КВАРТАЛ 2015 года
Лектор Надежда Степановна Чамкина - заслуженный экономист Российской Федерации, государственный советник гражданской службы 2 класса, ведущий эксперт по вопросам НДС с опытом работы в налоговых органах более 20 лет, рассказала об актуальных изменениях в порядке исчисления и уплаты НДС, а также о грядущих нововведениях с 1 января 2015 года.
Вопрос 1: С 1 января 2015 года декларация по НДС сдается в налоговый орган не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Сам налог будет уплачиваться не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом. Применяются ли новые сроки к декларации за 4 квартал 2014 года?
Ответ: Данные поправки внесены в статью 174 НК РФ Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ. Из новой нормы не очевидно: с какого налогового периода она вступает в силу. Официальных разъяснений пока нет. По мнению лектора, новые сроки уплаты и сдачи декларации распространяются на декларацию за 4 квартал 2014 года.
При этом лектор особо отметила, что изменения сроков не коснулись посредников, не являющихся налогоплательщиками, либо освобожденных от обязанностей налогоплательщиков, не признаваемых налоговыми агентами.
Они должны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур за 1 квартал 2015 года в электронной форме в срок не позднее 20-го апреля 2015 года. То есть изменения в пункт 5.2. статьи 174 Законом N 382-ФЗ не вносились.
Вопрос 2: Законом N 382-ФЗ уточнен период принятия НДС к возмещению. Вычеты НДС могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав. Как быть экспортеру, если с момента принятия товаров на учет до момента декларирования отгрузки, облагаемой по ставке 0%, пройдет более 3-х лет?
Ответ: Лектор отметила, что в данном случае есть риски не получить вычет НДС, относящегося к экспортной операции. Поскольку из нового прочтения статьи 172 НК РФ следует, что вычеты можно заявить в течение 3-х лет с момента принятия к учету товаров (работ, услуг). А в данном случае на момент отражения налоговых вычетов в 4 разделе налоговой декларации по НДС 3 года уже истекли.
По старым правилам вычет НДС был возможен в течение 3-х лет с момента возникновения права на налоговый вычет.
Вопрос 3: Нужно ли с 1 января 2015 года восстанавливать НДС при отгрузке товара на экспорт?
Ответ: С 1 января 2015 года утрачивает силу норма о восстановлении НДС, ранее принятого к вычету по товарам (работам, услугам), относящимся к экспортным операциям. Соответствующие изменения внесены в пункт 3 статьи 170 НК РФ Федеральным законом от 24.11.2014г. N 366-ФЗ.
Ранее ФНС письмом от 14.06.2012 N ЕД-4-3/9782@ распространил разъяснения Минфина от 01.06.2012 N03-07-15/56, которые позволяли восстанавливать НДС по основным средствам в доле, относящейся к экспортной деятельности. Решением ВАС РФ от 26.02.2013 N 16593/12 данные разъяснения были признаны недействующими в части восстановления НДС в отношении основных средств, используемых для осуществления операций, облагаемых по ставке 0%.
Теперь же норма о восстановлении ранее принятого к вычету НДС, при экспорте вообще исключена из НК РФ. Однако, лектор обратила внимание, что в НК РФ осталась норма об особом порядке налогового вычета по экспортным операциям. Он заявляется в момент определения налоговой базы по ставке 0% (п. 3 ст. 172 НК РФ) Таким образом, если налог был ранее принят к вычету, его следует восстановить в момент отгрузки товара и заявить к вычету в момент декларирования экспорта.
Лектор отметила, что, скорее всего, Минфин скоро подготовит разъяснения, что с принятием этой поправки для организаций - экспортеров ничего не изменилось.
Вопрос 4: Можно ли комиссионеру выставить сводный счет-фактуру комитенту, если он покупает товар у разных покупателей 28 марта, 30 марта и 2 апреля?
Ответ: С 1 января 2015 года Постановлением Правительства РФ от 29.11.2014г. N 1279 вносятся изменения в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 г. N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по НДС». Поправки касаются выставления счетов-фактур при покупке (продаже) товаров (работ, услуг, прав) комиссионером (агентом) у нескольких(ким) продавцов (покупателям).
Они позволят при реализации комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени двум и более покупателям в счете-фактуре, выставленном комитентом, указывать данные из нескольких счетов-фактур, выставленных комиссионером покупателям.
Аналогично при покупке комиссионером (агентом) товаров (работ, услуг, имущественных прав) от своего имени у двух и более продавцов в счете-фактуре, составляемом им комитенту (принципалу), комиссионер (агент) вправе указывать данные из нескольких счетов-фактур, составленных для него продавцами.
Соответствующая информация (наименование, место нахождения, ИНН, реквизиты платежных документов и пр.) указываются через «;» (точка с запятой).
Лектор обратила внимание аудитории, что сводный счет-фактура выставляется только при покупке/продаже товаров (работ, услуг) в один день. Поэтому в данном случае комиссионер должен перевыставить комитенту три счета-фактуры от 28 марта, 30 марта и 2 апреля.
Наименования товаров указываются в самостоятельных позициях даже в том случае, если они одинаковые.
Если же все покупки совершены комиссионером 28 марта, то вместо трех счетов-фактур составляется один от 28 марта.
Вопрос 5: Что еще нас ждет с 1 января 2015 года во внешнеэкономической деятельности?
Ответ: C 1 января 2015 года вступит в силу Договор «О Евразийском экономическом союзе» (подписан в г. Астане 29.05.2014г.). В ЕАЭС входят Россия, Казахстан, Беларусь. 23 декабря 2014 года ратифицирован договор о присоединении Армении к ЕАЭС, Киргизия также подписала договор о присоединении к ЕАЭС, ожидается, что она войдет в союз к 1 мая 2015 г.
Раздел XVII Договора посвящен налогам и налогообложению в ЕАЭС. Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, а также при выполнении работ (оказании услуг) определен в приложении N 18 к договору (Протокол). С 1 января 2015 года прекращают применяться многие международные соглашения.
В частности, Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в ТС от 11.12.2009 г., а также Протокол о порядке взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг в ТС от 11.12.2009 г.
Вопрос 6: 15 июля 2014 года организация получила аванс в счет реализации объекта недвижимости, а акт передачи покупателю подписан только 1 октября 2014 года. Нужно ли платить НДС с аванса в 3 квартале 2014 года?
Ответ: С 1 июля 2014 года Законом от 20.04.2014г. N 81-ФЗ статья 167 НК РФ была дополнена пунктом 16, согласно которому при реализации недвижимости моментом определения налоговой базы признается день передачи имущества по передаточному акту. По общему правилу согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
- день отгрузки (передачи) товаров;
- день предооплаты.
Таким образом, сложилось противоречие между пунктами 1 и 16 статьи 167 НК РФ, следствием которого стало появление спорного вопроса: если продавец недвижимости получил предоплату, нужно ли ему начислять НДС на день оплаты или дождаться дня подписания передаточного акта?
С 1 октября 2014 года данный вопрос разрешен изменениями, внесенными Федеральным законом от 21.07.2014г. N 238-ФЗ. Пункт 16 в новой редакции звучит следующим образом: при реализации недвижимости датой отгрузки признается день передачи объекта по передаточному акту (иному документу) покупателю. То есть при реализации недвижимости действует общее правило (НДС начисляется на более раннюю дату – дату оплаты или дату отгрузки (передачи)).
Лектор отметила, что, несмотря на неточности в толковании редакции пункта 16 статьи 167 НК РФ, НДС с полученного в 3 квартале 2014 года аванса необходимо было начислить.
Лектор рассматривала и другие изменения по НДС в 2014 – 2015 гг., в частности она коснулась порядка заполнения новой декларации по НДС, книг покупок и продаж, журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур посредниками и многих интересных практических моментов.
Подготовлено аудиторами компании «Правовест Аудит» по итогам Круглого стола с признанным экспертом по вопросам НДС - Надеждой Степановной Чамкиной.
Декабрь, 2014г.
Методические материалы по изменениям НДС в 2014 – 2015гг. смотрите ТУТ
Аудиторами «Правовест Аудит» также подготовлен обзор изменений по НДС с 2015 года.
