Содержание
НДС при получении компенсации-неустойки
Участник отказывается участвовать в выставке (аренда выставочной площади и обустройство стенда) и расторгает договор. По договору выставочная организация имеет право удержать у участника компенсацию из оплаченного ранее этой организацией аванса путем зачёта аванса под компенсацию. Облагается ли такая компенсация НДС?
Указанная компенсация может рассматриваться или в качестве возмещения убытков Общества, связанных с расторжением договора (если Общество понесло расходы на его исполнение), или в качестве неустойки, связанной с расторжением договора.
В случае если контрагент согласен возместить убытки или выплатить неустойку (компенсацию), то Общество вправе провести взаимозачёт суммы компенсации против полученного ранее аванса.
Выплата компенсации, возмещение убытков, уплата неустойки не образует объекта налогообложения НДС. Также вследствие проведения взаимозачёта (возврата аванса) при расторжении договора у Общества возникает право на принятие НДС, ранее исчисленного с полученного аванса, к вычету.
При этом полностью нельзя исключить риск того, что налоговые органы будут настаивать на том, что неустойка является скрытой формой оплаты за оказанные Обществом в адрес контрагента услуги, и подлежит включению в налоговую базу по НДС. То обстоятельство, что клиент отказался участвовать в выставке, не означает, что Общество не осуществляло в интересах данного клиента какой-либо деятельности (услуги), и не передавала клиенту каких-либо результатов выполненных работ. В вопросе поименована такая услуга, как «обустройство стенда». Например, в случае если Общество разрабатывало в интересах клиента дизайн стенда, после чего отправило клиенту проект дизайна на согласование, указанное действие уже может быть классифицировано в качестве выполненной работы (возникает объект налогообложения НДС), а удержанная из аванса сумма компенсации — в качестве оплаты за такую работу.
НДС в счете агента
Агент на УСН выставил счет на оплату сбора за обмен авиабилета (внутренние воздушные линии). В счете указан справочно НДС со всей стоимости билета (сумма НДС превышает сумму счета за обмен). Агент отказался выделить справочно НДС с суммы счета (только с суммы сбора авиакомпании за обмен). Прав ли Агент и какой НДС тогда компании указывать в платежке по счету — весь справочный превышающий сумму счета?
Плата (сбор/штраф) за возврат авиабилета не является частью платы за услуги воздушной перевозки пассажиров и багажа. Речь идет о дополнительной услуге, которая облагается по ставке НДС 20%. Из описания ситуации следует, что агент применяет УСН, т.е. при выставлении счета на оплату своего вознаграждения он не должен предъявлять принципалу НДС. Составление агентом счетов-фактур в адрес принципала на основании авиабилетов и железнодорожных билетов, приобретенных от своего имени, Правилами не предусмотрено. Однако если в данный счет включена стоимость билета, то в нем агент может указать НДС при условии выделения его в билете авиаперевозчиком.
НДС при взаимозачете
Как правильно провести взаимозачет компании на ОСНО (с НДС) с компанией, которая работает без НДС.
Зачёт взаимных однородных требований является одним из способов прекращения (исполнения) денежных обязательств. В случае если у двух юридических лиц существуют взаимные денежные требования, то одна из сторон вправе направить другой стороне заявление о зачёте данных требований (при соблюдении рядя условий и ограничений, установленных гражданским законодательством РФ). Также сторонами может быть составлено двухстороннее соглашение о взаимозачёте. После оформления данных документов взаимные обязательства считаются исполненными (погашенными).
Зачёт взаимных требований не образует самостоятельного объекта налогообложения НДС. При этом не имеет никакого значения содержит ли денежное требование (обязательство) сумму налога, предъявленного продавцом к оплате покупателю.
Например, дебиторская задолженность (требование) организации — плательщика НДС за поставленные товары (работы, услуги), которая содержит в себе сумму налога, предъявленною к оплате покупателю — неплательщику НДС, может быть зачтена против кредиторской задолженности (обязательства) перед такой компанией за приобретённые у неё товары (работы, услуги), которая не содержит в себе сумму налога.
НДС в договорах при переходе с УСН на ОСН
Компания рассматривает вариант с 1 января 2025 года, перейти на общую систему налогообложения (ОСН). На данный момент договоры с Заказчиками заключены без НДС:
«Стоимость работ по настоящему Договору определяется Протоколом соглашения о договорной цене (Приложение № 1 к настоящему Договору) и составляет 650 000,00 руб. (Шестьсот пятьдесят тысяч рублей 00 копеек), НДС не облагается на основании п. 2 ст. 346.11 НК РФ.)»
Как учесть НДС в уже действующих договорах? Нужно будет по всем договорам заключать дополнительные соглашения и увеличивать стоимость договоров на величину НДС (насколько будет правомерно?) или считать стоимость договора, как «в т.ч. НДС»? Необходимо ли уже сейчас, при заключении новых договоров, добавлять какие-то фразы, чтобы в последующем переходе на ОСН, НДС прибавлялся к стоимости договора?
Положения НК РФ предписывают налогоплательщику-продавцу дополнительно к цене (тарифу) товара (работы, услуги, имущественного права) предъявить покупателю к оплате соответствующую сумму НДС.
Поскольку в рассматриваемой ситуации стоимость в договоре указана без НДС (в связи с применением УСН), то Обществу целесообразно заключить с покупателями дополнительные соглашения, в которых цена будет указана с учётом НДС. Поскольку изменение договора (в т.ч. и условие о цене) происходит согласно волеизъявлению двух участников сделки, то такое изменение является правомерным.
Сложность может возникнуть в случае, если стороны уже начали исполнение договора по цене, которая указана в договоре без НДС (до момента перехода на ОСНО), при этом покупатель (в силу каких-либо причин) отказывается подписывать дополнительное соглашение об изменении цены. В данном случае, после перехода на ОСНО Обществу необходимо исчислять сумму налога «изнутри» (цена договора * 20/120), фактически уплачивать налог в бюджет за свой счёт. Следует учитывать, что с таким подходом могут не согласиться налоговые органы, указав на то, что Общество обязано заплатить налог с применением ставки 20% (цена договора * 0,2).
Регистрация «опоздавшего» счета-фактуры посредником
Агент купил услугу у продавца для принципала. Если от продавца услуги счет-фактура от 22.03.24 получена агентом в конце апреля, когда декларация по НДС за 1кв 2024 уже сдана, как быть агенту? Может ли он перевыставить принципалу счет-фактуру от продавца датой 22.03.24, создав новую строку в журнале полученных и выставленных счетов-фактур, и не подавать уточненную декларацию по НДС с разделами 10 и 11 за 1кв. 2024?
НК РФ не устанавливает обязанности для агентов (иных посредников) в случае приобретения товаров (работ, услуг, имущественных прав) в интересах принципала выставлять (перевыставлять) счета-фактуры в какой-либо определённый срок.
При этом из правил заполнения счетов-фактур (утв. Правительством РФ) следует, что при заполнении счёта-фактуры агентом, приобретающим товары (работы, услуги) от своего имени, указывается дата счёта-фактуры, выставляемого продавцом в адрес агента.
Согласно правилам заполнения журнала полученных и выставленных счетов фактур (утв. Правительством РФ, далее — Журнал):
- в части 2 Журнала подлежат регистрации счета-фактуры, составленные за истекший налоговый период и полученные агентом, в том числе после окончания налогового периода, но до истечения установленного НК РФ срока предоставления налоговой декларации и Журнала;
- в случае если счёт-фактура был получен агентом после завершения налогового периода (а также истечения срока предоставления налоговой декларации), то такой счёт-фактура подлежит регистрации в новой строке Журнала за тот период, в котором данный счёт-фактура был составлен;
- уточнённые данные Журнала используются для внесения изменений в налоговую декларацию за соответствующий налоговый период;
- при этом следует учитывать, что для заполнения части 1 Журнала используются данные из части 2 Журнала.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации агенту необходимо:
- Составить счёт-фактуру от своего имени в адрес принципала, датированный 22.03.2024;
- Внести сведения о данном счёте-фактуре в новой строке части 2 Журнала за 1 кв. 2024 года;
- На основании данной записи заполнить новую строку части 1 Журнала за 1 кв. 2024 года;
- Внести соответствующие изменения в налоговую декларацию по НДС за 1 кв. 2024 года;
При этом ответственность за ошибки и пропуски в разделах 10 и 11 налоговой декларации не предусмотрена.
Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу . А для блиц-ответов — подписка .
ПРОСТО АУДИТ!
