НДС при получении аванса при длительном цикле производства

Ответ:

Если изготовитель товаров/работ/услуг получил оплату или частичную оплату в счет предстоящих поставок товаров/выполнения работ/оказания услуг, длительность производственного цикла которых составляет свыше 6 месяцев — момент определения налоговой базы налогоплательщик вправе установить, как день отгрузки (передачи) указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 13 ст. 167 НК РФ). Под эту норму подпадают только те товары/работы/услуги, которые перечислены в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28.07.2006 N 468.

При этом нужно вести раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам), в том числе по ОС и НМА, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла и других операций.

При получении оплаты, частичной оплаты налогоплательщиком — изготовителем товаров (работ, услуг) в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляется:

• контракт с покупателем (копия такого контракта, заверенная подписью руководителя и главного бухгалтера),
• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг).

В документе указывается наименование товаров/работ/услуг, срок их изготовления, наименование организации-изготовителя. Этот документ выдается налогоплательщику-изготовителю федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов. Документ должен быть подписан уполномоченным лицом и заверен печатью этого органа.

Т.к. аванс получен в 4-м квартале 2022 года, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла выдан Минпромторгом России 01.02.2023г., по нашему мнению, формально условия для применения п.13 ст.167 НК РФ в 4-м квартале НЕ соблюдены, поскольку организация не могла представить данный документ ОДНОВРЕМЕННО с декларацией за 4-й квартал 2022 года, срок представления которой истек 25.01.2023 г.

Минфин РФ разъясняет, что в случае несоблюдения вышеперечисленных условий налоговая база по НДС за соответствующий налоговый период определяется исходя из сумм полученной предварительной оплаты (частичной оплаты) с учетом НДС в общеустановленном порядке. При этом соблюдение вышеперечисленных условий в последующих налоговых периодах не является основанием для уточнения налоговой базы по налогу, исчисленной исходя из сумм полученной предоплаты (Письмо Минфина России от 15.12.2017 г. N 03-07-11/84019).

Аналогичной позиции придерживается и ФНС (Письмо ФНС от 12.01.2011 № КЕ-4-3/65@). Налоговая служба разъясняет, что законодательством не предусмотрена отсрочка для исчисления НДС с сумм полученной налогоплательщиком-изготовителем предоплаты под предстоящую поставку товаров длительного производственного цикла, если указанная предоплата получена в одном налоговом периоде, а документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров, — в другом налоговом периоде.

Таким образом, по нашему мнению, очень велик риск доначисления НДС с суммы полученной в 4-м квартале предоплаты. Отстаивать отсутствие обязанности по определению налоговой базы при получении предоплаты вероятнее всего придется в судебном порядке.

Вместе с тем, есть примеры судебной практики, когда суды соглашаются с тем, что налогоплательщик может представить уточненные декларации по НДС за период, в котором была получена предоплата, исключив указанные суммы аванса из налоговой базы по НДС, если документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров был получен в другом налоговом периоде. Например, см. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 1.04. 2013 г. N Ф07-588/13 по делу N А56-13029/2012 (Определением ВАС от 30.08.2013 г. N ВАС-11257/13 оставлено без изменений).

Хотите получить ответ на свой вопрос с полным правовым обоснованием? Закажите индивидуальную консультацию по абонементу «Хочу все знать». А для блиц-ответов — подписка «В курсе дела».